個(gè)人所得稅四一三思路 每一分收入進(jìn)行納稅申報(bào)

　　國(guó)家稅務(wù)總局通過(guò)其網(wǎng)站，向全社會(huì)公布了日前下發(fā)的《個(gè)人所得稅管理辦法》的全文（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）。《辦法》中明確提出了加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的“四一三”思路。

　　其中，“建立個(gè)人收入檔案制度”和“逐步實(shí)現(xiàn)全員全額管理”被財(cái)稅專家稱為是其中“最大的亮點(diǎn)”。

　　因?yàn)檫@將意味著，在未來(lái)，只要是有收入的個(gè)人，無(wú)論收入的多少和類型有怎樣的不同，都要在稅務(wù)部門建立的個(gè)人收入檔案中有所體現(xiàn)。“這樣，幾乎所有的人都將會(huì)納入到這個(gè)體系之中�！必�(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所稅收研究室教授孫鋼的評(píng)價(jià)是，這個(gè)《辦法》“很厲害”。

　　《辦法》出臺(tái)的背景耐人尋味。目前《個(gè)人所得稅法》小幅修改，仍在全國(guó)人大征求意見(jiàn)之中。而從目前反饋的意見(jiàn)來(lái)看，《個(gè)人所得稅法》在諸多環(huán)節(jié)仍面臨大量爭(zhēng)議。在此敏感時(shí)刻，《辦法》出臺(tái)的確意味著個(gè)稅征管已經(jīng)在醞釀大踏步前行。采訪中，專家們普遍認(rèn)為，《辦法》的出臺(tái)，是稅務(wù)部門向全社會(huì)發(fā)出的加強(qiáng)個(gè)稅征管的一個(gè)非常明確的信號(hào)，是對(duì)《個(gè)人所得稅法》修改的一種配合，但具體實(shí)現(xiàn)起來(lái)工程浩大，牽涉的關(guān)節(jié)非常之多，“要真正到位，很難”。

　　全員全額管理

　　《辦法》共十章五十九條，分別對(duì)建立“個(gè)人收入檔案管理制度”、“代扣代繳明細(xì)賬制度”、“納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度”、“與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度”等四大制度做了規(guī)定，同時(shí)提出要“加快統(tǒng)一的個(gè)人所得稅信息管理系統(tǒng)建設(shè)”。另外，在強(qiáng)化高收入者的重點(diǎn)管理、稅源的源泉管理、全員全額管理等方面，《辦法》也做了詳細(xì)闡述。

　　這就是所謂的“四一三”思路，它是一個(gè)從“軟件”到“硬件”對(duì)個(gè)人所得稅征管的全面升級(jí)，而“建立個(gè)人收入檔案制度”和“逐步實(shí)現(xiàn)全員全額管理”，則被看作是其中的核心內(nèi)容和“最大的亮點(diǎn)”。

　　“這四項(xiàng)制度是有其內(nèi)在的邏輯性的”，中國(guó)稅網(wǎng)納稅籌劃專家李曉蘭說(shuō)。她分析指出，只有建立代扣代繳明細(xì)制度以后，才可能開(kāi)始逐步建立個(gè)人收入檔案管理制度；雙向申報(bào)和社會(huì)協(xié)稅制度則在最大程度上可以保證個(gè)人收入檔案信息的完整和準(zhǔn)確，而“全員全額管理”同樣是對(duì)“個(gè)人收入檔案管理制度”的配合。

　　據(jù)了解，四項(xiàng)制度中，“代扣代繳明細(xì)帳制度”已經(jīng)在北京、上海、廣州等大城市開(kāi)展了先期的試點(diǎn)工作，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定，“要求扣繳義務(wù)人按規(guī)定報(bào)送其支付收入的個(gè)人所有的基本信息、支付個(gè)人收入和扣繳稅款明細(xì)信息以及其他相關(guān)涉稅信息，并對(duì)每個(gè)扣繳義務(wù)人建立檔案”的一項(xiàng)制度。

　　“納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度”和“與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度”同樣在具體實(shí)踐中已經(jīng)初露端倪。

　　而“個(gè)人收入檔案管理制度”則是最新的提法，它是指“稅務(wù)機(jī)關(guān)按照要求對(duì)每個(gè)納稅人的個(gè)人基本信息、收入和納稅信息以及相關(guān)信息建立檔案，并對(duì)其實(shí)施動(dòng)態(tài)管理的一項(xiàng)制度”。

　　同時(shí)，《辦法》中指出，“全員全額管理”就是說(shuō)，凡取得應(yīng)稅收入的個(gè)人，無(wú)論收入額是否達(dá)到個(gè)人所得稅的納稅標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)就其取得的全部收入，通過(guò)代扣代繳和個(gè)人申報(bào)，全部納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。

　　“這個(gè)《辦法》很厲害�！睂O鋼教授對(duì)本報(bào)記者說(shuō)�！皞�(gè)人收入檔案管理制度”的建立和“全員全額管理”將意味著，每一個(gè)納稅人都將被建立一個(gè)專門的檔案，實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入“一戶式”管理，不管你的收入是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)該要進(jìn)行納稅申報(bào)。“達(dá)不到納稅標(biāo)準(zhǔn)你可以不交稅，但你不能不申報(bào)�！睂O鋼教授解釋說(shuō)。

　　從個(gè)別地區(qū)的試點(diǎn)到向全國(guó)的推廣，從主要集中于高收入人群到向所有個(gè)稅納稅人全面鋪開(kāi)，國(guó)稅總局個(gè)稅征管的步伐在大大加快。

　　呼應(yīng)《個(gè)人所得稅法》修改

　　“這顯然是對(duì)《個(gè)稅法》修改的一種配合�！辈稍L中專家們對(duì)此幾乎異口同聲。

　　9月27日，全國(guó)人大常委會(huì)將在京舉行立法聽(tīng)證會(huì)，會(huì)議討論的焦點(diǎn)，便是《個(gè)稅法》的修改問(wèn)題。

　　盡管圍繞《個(gè)稅法》修改的爭(zhēng)論此伏彼起，但可以預(yù)見(jiàn)的是，此輪修改將只能是小幅調(diào)整。專家們普遍認(rèn)為，“小改”，取決于中國(guó)特有國(guó)情下的漸進(jìn)性的策略選擇。

　　十六屆三中全會(huì)確定的個(gè)人所得稅改革的大方向是，實(shí)現(xiàn)從分類征收向分類與綜合相結(jié)合的征收模式轉(zhuǎn)變。

　　“雖然這么提，但作為第一步，還不能馬上改，實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的條件并不具備�！睂O鋼教授指出，國(guó)外現(xiàn)在更多是實(shí)行綜合的稅制征管模式。但哪怕實(shí)行綜合與分類相結(jié)合這樣一個(gè)過(guò)渡性做法，也必然有一個(gè)申報(bào)的過(guò)程，至少要把納稅人的勞動(dòng)所得綜合起來(lái)。

　　“但是現(xiàn)在綜合是否有這個(gè)條件？如果你在幾個(gè)單位領(lǐng)錢，稅務(wù)局能把你在幾個(gè)單位的收入?yún)R總在一起嗎？由你來(lái)申報(bào)，能不能如實(shí)申報(bào)？申報(bào)的是否真實(shí)，稅務(wù)局怎么來(lái)查核你？”

　　中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)安體富教授也認(rèn)為，要想對(duì)《個(gè)人所得稅法》做更大的調(diào)整和修改，征管水平必須要加強(qiáng)，否則“就可能無(wú)法真正執(zhí)行甚至使法律變成一紙空文”。

　　近年來(lái)，中國(guó)的個(gè)人所得稅收入呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)勢(shì)頭。2004年，中國(guó)個(gè)人所得稅收入1737.05億元，同比增收319.87億元，增長(zhǎng) 22.6%.從收入規(guī)模上看，個(gè)人所得稅已成為中國(guó)第四大稅種，個(gè)人所得稅占中國(guó)稅收的比重也由1994年的1.6%，迅速攀升至2004年的 6.75%.

　　然而，在發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重一般為30%～50%，發(fā)展中國(guó)家也達(dá)到8%～12%.

　　理論上講，個(gè)人所得稅具有籌集財(cái)政收入和對(duì)收入分配狀況進(jìn)行調(diào)節(jié)兩大功能，而過(guò)低的比重使得個(gè)稅的收入分配調(diào)節(jié)功能在中國(guó)難以發(fā)揮。相反，由于征管水平的限制，又缺少一個(gè)很好的納稅人收入管理系統(tǒng)，工薪階層由于收入單一、實(shí)行代扣代繳方便，成了實(shí)際上的最主要的納稅人。

　　至于人們所常爭(zhēng)論的話題，比如九級(jí)稅率的減少、稅前扣除內(nèi)容的更加公平合理、扣除額度的調(diào)整等一連串的問(wèn)題，都指向了當(dāng)前的稅收征管水平。

　　“這一《辦法》的出臺(tái)，是充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能作用，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的重要舉措。”國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站的新聞通稿如是說(shuō)。

　　李曉蘭女士也認(rèn)為，《辦法》的出臺(tái)是國(guó)家稅務(wù)總局向全社會(huì)發(fā)出的一個(gè)非常明確的加強(qiáng)征管的信號(hào)。

　　“也要考慮中國(guó)的具體國(guó)情”

　　“加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管，大方向是對(duì)的，但是也要考慮中國(guó)的具體國(guó)情�！敝猩酱髮W(xué)稅收與理財(cái)研究中心主任楊衛(wèi)華教授對(duì)記者說(shuō)。

　　在他看來(lái)，“個(gè)人收入檔案管理制度”和“全員全額管理”等內(nèi)容大方向沒(méi)有錯(cuò)，但這是需要和一定的技術(shù)手段、人員素質(zhì)征管水平相配合的，而當(dāng)前情況下，要做到這些很難。

　　他舉了一個(gè)身邊的例子，比如廣州目前在實(shí)行“代扣代繳明細(xì)賬制度”，但對(duì)于中山大學(xué)來(lái)說(shuō)，上萬(wàn)人的學(xué)校員工，那么復(fù)雜而繁瑣的填報(bào)方式，學(xué)校的財(cái)務(wù)部門根本沒(méi)有那么多的人力和精力來(lái)把這件事做好。

　　這是很具體而實(shí)際的問(wèn)題，如果處理不好，數(shù)據(jù)的有效性就將無(wú)從談起，加強(qiáng)征管也容易流于形式，紙上談兵�！斑@就是很難真正推行下去的問(wèn)題所在�！睏钚l(wèi)華教授說(shuō)。

　　劉曉蘭女士也認(rèn)為，現(xiàn)在讓大家去主動(dòng)申報(bào)并不現(xiàn)實(shí)，稅務(wù)局受理起來(lái)也很困難。即使代扣代繳明細(xì)申報(bào)也只是個(gè)別地區(qū)在做。所以，《辦法》中規(guī)定2005年10月1日起執(zhí)行，“這目前看來(lái)比較難，缺乏可操作性”。

　　而同時(shí)，更重要的問(wèn)題是，人們?nèi)绾闻浜希?/b>

　　《辦法》中提出，要社會(huì)各部門協(xié)稅，“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)與以下部門的協(xié)調(diào)配合：公安、檢察、法院、工商、銀行、文化體育、財(cái)政、勞動(dòng)、房管、交通、審計(jì)、外匯管理等部門。”并對(duì)具體的信息共享內(nèi)容作了規(guī)定。

　　“可是，這樣的文件有那么大的權(quán)威性和約束力嗎？”有專家質(zhì)疑說(shuō)。在目前，各個(gè)政府部門之間要想真正做到信息共享是非常困難的，何況目前又僅有這樣一份部門制定的文件，對(duì)其他部門根本不具有法律上的約束力。

　　“這只是國(guó)稅總局一個(gè)部門發(fā)布的文件，法律依據(jù)何在？我作為納稅人，憑什么要把自己的個(gè)人信息全都告訴你？”有納稅人提出這樣的疑問(wèn)。

　　同時(shí)，另外一個(gè)非常值得關(guān)注的問(wèn)題是，“個(gè)人收入信息收集上來(lái)后，信息怎么用，誰(shuí)來(lái)用？”作為個(gè)人隱私，信息使用的權(quán)限問(wèn)題同樣值得關(guān)注。

　　而李曉蘭女士也指出，如果不能真正實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，個(gè)人信息及時(shí)收集上來(lái)也沒(méi)有任何意義。

　　“這需要許多相應(yīng)的法律法規(guī)的調(diào)整、補(bǔ)充和明確，也需要采取更多的配套措施�！睂O鋼教授認(rèn)為，《辦法》提出的是一些必要性、意向性的東西，要真正能夠操作，還有很長(zhǎng)一段路要走。