一、基本要求

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)分清非貨幣性交易與貨幣性交易的界限

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所進(jìn)行的各類交易，按照交易對象的屬性，可分為非貨幣性交易和貨幣性交易。非貨幣性交易不同于企業(yè)發(fā)生的一般交易行為，它是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。

　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易，并不意味著不涉及任何貨幣性資產(chǎn)。在實(shí)務(wù)中，也有可能在換出非貨幣性資產(chǎn)的同時，支付一定金額的貨幣性資產(chǎn)；或者在換入非貨幣性資產(chǎn)的同時，收到一定金額的貨幣性資產(chǎn)。此時所收到或支付的貨幣性資產(chǎn)，稱為補(bǔ)價。這類交易是屬于貨幣性交易還是屬于非貨幣性交易，通�？囱a(bǔ)價占整個交易金額的比例。如果只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，則仍屬于非貨幣性交易。為便于判斷，一般以25％作為參考比例。如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例（或，占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）不高于25％（小于等于25％），則視為非貨幣性交易；如果這一比例高于25％，則視為貨幣性交易。

　　例如，為適應(yīng)公司不同經(jīng)營活動的需要，經(jīng)協(xié)商，長江股份有限公司決定用一輛桑塔納轎車交換黃河股份有限公司的一輛標(biāo)致轎車。在交換日，桑塔納轎車的賬面原值為180000元，累計(jì)折舊為40000元，公允價值為135000元；標(biāo)致轎車的賬面原值為150000元，累計(jì)折舊為15000元，公允價值為140000元。長江股份有限公司另支付銀行存款5000元給黃河股份有限公司。在這項(xiàng)交易中，長江股份有限公司支付的貨幣性資產(chǎn)（即，銀行存款）5000元占換入標(biāo)致轎車公允價值140000元的比例為3.357％（5000/140000）。由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例為3.57％，低于25％，所以，可以判定這項(xiàng)交易為非貨幣性交易。又如，上例中，如果桑塔納轎車的公允價值為115000元，標(biāo)致轎車的公允價值為165000元，在其他條件不變的情況下，長江股份有限公司需另支付銀行存款50000元給黃河股份有限公司。在這項(xiàng)交易中，長江股份有限公司支付的貨幣性資產(chǎn)（即，銀行存款）50000元占換入標(biāo)致轎車公允價值165000元的比例為30.30％（50000/165000）。由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例為30.30％，高于25％，所以，可以判定這項(xiàng)交易為貨幣性交易。

　�。ǘ�）企業(yè)應(yīng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行非貨幣性交易的會計(jì)核算和相關(guān)信息的披露

　　非貨幣性交易區(qū)別于一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，決定了非貨幣性交易會計(jì)核算和相關(guān)信息披露的特殊性。在貨幣性交易中，購入資產(chǎn)或賣出資產(chǎn)，要支付貨款或收到貨款；在非貨幣性交易中，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)，所支付或收到的對價卻是非貨幣性資產(chǎn)。此時，通常所講的收入確認(rèn)和資產(chǎn)計(jì)價方法并不完全適用。因此，為確定所收到的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值以及相關(guān)損益的確認(rèn)，我們制定了非貨幣性交易會計(jì)準(zhǔn)則。對于所發(fā)生的非貨幣性交易，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照非貨幣性交易會計(jì)準(zhǔn)則所確立的原則進(jìn)行會計(jì)核算和相關(guān)信息的披露；對于所發(fā)生的非貨幣性交易以外的其他交易，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則或制度所確立的原則進(jìn)行會計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。 

　　二、關(guān)于引言

　　本準(zhǔn)則在引言部分指出，本準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中的非貨幣性交易。

　　企業(yè)合并中發(fā)生的非貨幣性交易，性質(zhì)特殊，會計(jì)核算有其獨(dú)特性。所以，非貨幣性交易會計(jì)準(zhǔn)則不規(guī)范企業(yè)合并中的非貨幣性交易的會計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，而由相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則或制度進(jìn)行規(guī)范。 

　　三、關(guān)于定義

　　本準(zhǔn)則對“貨幣性資產(chǎn)”、“非貨幣性資產(chǎn)”、“非貨幣性交易”、“公允價值”進(jìn)行了定義，以下分別加以說明。

　　1.貨幣性資產(chǎn)

　　貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

　　貨幣性資產(chǎn)是相對于非貨幣性資產(chǎn)而言的。二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是否是固定的，或可確定的。如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是固定的，或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)；反之，如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的，則該資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)。

　　一般來說，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目有：貨幣資金、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、其他應(yīng)收款等。

　　2.非貨幣性資產(chǎn)

　　非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

　　非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的。例如，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，通過折舊方式將其磨損價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，然后通過該產(chǎn)品銷售獲利，固定資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的，因此，固定資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。

　　一般來說，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項(xiàng)目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目有：股權(quán)投資、預(yù)付賬款、存貨（原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、生產(chǎn)成本）、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等。

　　3.非貨幣性交易

　　非貨幣性交易，指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。

　　通常情況下，商品交易是用貨幣性資產(chǎn)（如現(xiàn)金）來交換非貨幣性資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）。在這里，所交換的貨幣性資產(chǎn)的金額，是計(jì)量企業(yè)收到的非貨幣性資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，也是計(jì)量企業(yè)轉(zhuǎn)出非貨幣性資產(chǎn)的收益或損失的基礎(chǔ)。但是，非貨幣性交易一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，表現(xiàn)為交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)相交換。

　　當(dāng)然，非貨幣性交易中，有時可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。本準(zhǔn)則指南提出了一個參考比例，即，如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例（或，占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）不高于25％（小于等于25％），仍視為非貨幣性交易；如果這一比例高于25％，則視為貨幣性交易。

　　4.公允價值

　　公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

　　非貨幣性資產(chǎn)公允價值的確定原則是：如果該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市價即為其公允價值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值評估確定。 

　　四、非貨幣性交易的會計(jì)處理

　　（一）不涉及補(bǔ)價情況下的非貨幣性交易

　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。用公式表示為：

　　換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　需要說明的是，如果換出資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值，仍應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，期末再按資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；如果換入資產(chǎn)的公允價值低于換出資產(chǎn)的賬面價值，仍應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，期末再按資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

　　這里所講的“賬面價值”，一般為資產(chǎn)的賬面余額扣除有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額后的凈值。其中，“賬面余額”是指賬戶在期末的實(shí)際余額，即，賬戶未扣除相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之前的余額。例如，存貨的賬面價值，就是存貨的賬面余額扣除有關(guān)存貨跌價損失準(zhǔn)備后的金額；不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資的賬面價值，就是債券投資的面值，加應(yīng)收利息，再加（或減）未攤銷溢價（或折價）后的金額，扣除有關(guān)長期投資減值準(zhǔn)備金額后的金額。

　　對于非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會計(jì)處理；除增值稅以外的其他稅金，應(yīng)作為換入資產(chǎn)的入賬價值。例如，如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨，則有關(guān)增值稅應(yīng)分別記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目或“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，則有關(guān)增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　以下分別以固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)（見例1、例2、例3）。以庫存商品換入固定資產(chǎn)（見例1、例5）、以固定資產(chǎn)換入投資（見例4）、以庫存商品換入庫存商品（見例5）加以說明。

　　【例1】資料：長江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的車床交換黃河股份有限公司庫存商品辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。車床的賬面原值為100000元，在交換日的累計(jì)折舊為50000元，公允價值為75000元。辦公家具的賬面價值為80000元，在交換日的公允價值為75000元，計(jì)稅價格等于公允價值。假設(shè)長江股份有限公司沒有為固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；整個交易過程中除支付運(yùn)雜費(fèi)1500元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)黃河股份有限公司沒有為庫存商品計(jì)提存貨跌價損失準(zhǔn)備；銷售辦公家具的增值稅稅率為17％，其換入長江股份有限公司的車床作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。

　　長江股份有限公司的會計(jì)處理如下： 

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　 50000 
　　　　累計(jì)折舊　　　　　　 50000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)——車床 100000 

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　 1500 
　　　　貸：銀行存款　　　　 1500 

　　借：固定資產(chǎn)——辦公家具 51500 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　 51500 

　　黃河股份有限公司的會計(jì)處理如下：

　　第一步：計(jì)算換出辦公家具的增值稅銷項(xiàng)稅額

　　根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。

　　換出資產(chǎn)辦公家具的增值稅銷項(xiàng)稅額為75000×17％＝12750（元）

　　第二步，會計(jì)處理

　　借：固定資產(chǎn)——車床　　　　　　　　　　 92750 
　　　　貸：庫存商品——辦公家具　　　　　　 80000 
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 12750 

　　【例2】資料：長江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的鍛壓設(shè)備交換黃河股份有限公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的起重機(jī)，換入的起重機(jī)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。鍛壓設(shè)備的賬面原值為120000元，在交換日的累計(jì)折舊為50000元，公允價值為65000元。起重機(jī)的賬面原值為200000元，在交換日的累計(jì)折舊為140000元，公允價值為65000元。假設(shè)黃河股份有限公司換入長江股份有限公司的鍛壓設(shè)備作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；長江股份有限公司和黃河股份有限公司都沒有為固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；整個交易過程中長江股份有限公司接受起重機(jī)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)用2100元，黃河股份有限公司接受鍛壓設(shè)備發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)3200元，都以銀行存款支付，除此之外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　長江股份有限公司的會計(jì)處理如下： 

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 70000 
　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　 50000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)——鍛壓設(shè)備 120000 

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 2100 
　　　　貸：銀行存款　　　　　　 2100 

　　借：固定資產(chǎn)——起重機(jī)　　　 72100 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　 72100 

　　黃河股份有限公司的會計(jì)處理如下： 

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　 60000 
　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　 140000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)——起重機(jī) 200000 

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　 3200 
　　　　貸：銀行存款　　　　　 3200 

　　借：固定資產(chǎn)——鍛壓設(shè)備　 63200 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　 63200 

　　【例3】資料：長江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一輛貨運(yùn)汽車交換黃河股份有限公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺運(yùn)輸機(jī)械，換入的運(yùn)輸機(jī)械作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。貨運(yùn)汽車的賬面原值為240000元，在交換日的累計(jì)折舊為100000元，公允價值為130000元。運(yùn)輸機(jī)械的賬面原值為400000元，在交換日的累計(jì)折舊為280000元，公允價值為130000元。假設(shè)長江股份有限公司為貨運(yùn)汽車計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8000元，黃河股份有限公司為運(yùn)輸機(jī)械計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5600元；黃河股份有限公司換入長江股份有限公司的貨運(yùn)汽車作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；長江股份有限公司和黃河股份有限公司在整個交易過程中都沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。

　　長江股份有限公司的會計(jì)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 140000 
　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　 100000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)汽車 240000 

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　 8000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　 8000 

　　借：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸機(jī)械　　 132000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　 132000 

　　黃河股份有限公司的會計(jì)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 120000 
　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　 280000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸機(jī)械 400000 

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　 5600 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　 5600 

　　借：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)汽車　　 114400 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　 114400 

　　【例4】資料：甲木器加工公司決定以持有的丙公司的短期股票投資交換乙公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備，換入的生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。在交換日，甲木器加工公司持有的短期投資的賬面余額為67000元，已計(jì)提的短期投資跌價準(zhǔn)備為4000元，公允價值為65000元；乙公司生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為80000元，已計(jì)提的累計(jì)折舊為12000元，公允價值為65000元，沒有為該生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；換入的短期股票投資作為短期投資進(jìn)行管理；假設(shè)整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。 

　　甲木器加工公司的會計(jì)處理如下： 

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備　　 63000 
　　　　短期投資跌價準(zhǔn)備　　　　 4000 
　　　　貸：短期投資　　　　　　 67000 

　　乙公司的會計(jì)處理如下： 

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 68000 
　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　 12000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備 80000 

　　借：短期投資　　　　　　　　 68000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　 68000 

　　【例5】資料：甲木器加工公司決定以生產(chǎn)的賬面價值為18500��元的庫存商品一張辦公桌換入乙商場的庫存商品一臺復(fù)印機(jī)，復(fù)印機(jī)的賬面價值為35000元。甲木器加工公司換入的復(fù)印機(jī)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；乙商場換入的辦公桌作為庫存商品進(jìn)行管理。辦公桌的公允價值為60000元，復(fù)印機(jī)的公允價值為60000元。甲木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅率為17％，計(jì)稅價格等于公允價值。乙商場銷售復(fù)印機(jī)的增值稅稅率為17％，計(jì)稅價格等于公允價值。假設(shè)甲木器加工公司和乙商場都沒有為存貨計(jì)提存貨跌價損失準(zhǔn)備；整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　甲木器加工公司的會計(jì)處理如下：

　　第一步，計(jì)算換出資產(chǎn)辦公桌增值稅銷項(xiàng)稅額

　　根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以存貨與存貨進(jìn)行交換，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。

　　換出資產(chǎn)辦公桌增值稅銷項(xiàng)稅額為：60000×17％＝10200（元）

　　第二步，會計(jì)分錄 

　　借：固定資產(chǎn)——復(fù)印機(jī)　　　　　　　　　 28700 
　　　　貸：庫存商品——辦公桌　　　　　　　 18500 
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 10200 

　　乙商場的會計(jì)處理如下：

　　第一步，計(jì)算換出資產(chǎn)復(fù)印機(jī)增值稅銷項(xiàng)稅額和換入資產(chǎn)辦公桌增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以存貨與存貨進(jìn)行交換，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。

　　換出資產(chǎn)復(fù)印機(jī)增值稅銷項(xiàng)稅額為60000×17％＝10200（元）
　　換入資產(chǎn)辦公桌增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為60000×17％＝10200（元）

　　第二步，會計(jì)分錄 借：庫存商品——辦公桌 35000 
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　 10200 
　　貸：庫存商品——復(fù)印機(jī) 　　　　　　　　35000 
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200 

　�。ǘ�）涉及補(bǔ)價情況下的非貨幣性交易

　　非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。

　　1.支付補(bǔ)價

　　非貨幣性交易中，支付補(bǔ)價的，基本原則是以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　用公式表示為： 換入資產(chǎn)入賬價值 ＝ 換出資產(chǎn)賬面價值 + 補(bǔ)價 + 應(yīng)支付的
相關(guān)稅費(fèi) 

　　2.收到補(bǔ)價

　　非貨幣性交易中，收到補(bǔ)價的，應(yīng)按如下公式計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的收益： 

　　換入資產(chǎn)入賬價值 ＝ 換出資產(chǎn)賬面價值 -[ 補(bǔ)價換出資產(chǎn)公允價值]× 換出資產(chǎn)賬面價值 + 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收益 ＝補(bǔ)價-[ 補(bǔ)價換出資產(chǎn)公允價值 ]× 換出資產(chǎn)賬面價值 

　　上式中，減數(shù)的經(jīng)濟(jì)意義在于，換出資產(chǎn)賬面價值中，相當(dāng)于補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值的比例部分，其盈利過程已經(jīng)完成了。以換出資產(chǎn)賬面價值，扣除盈利過程已經(jīng)完成的成本，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，即為換入資產(chǎn)的入賬價值。所收到的補(bǔ)價是與該部分賬面價值相對應(yīng)的收入，兩相配比，即為應(yīng)確認(rèn)的凈收益。

　　需要說明的是，在收到補(bǔ)價的情況下，之所以只計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的收益，而不計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的損失，這是建立在換出資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的基礎(chǔ)上。如果換出資產(chǎn)的公允價值小于其賬面價值，此時，就不能采用上述公式計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價值，而應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值扣除補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。期末，再按有關(guān)資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。

　　用公式表示為： 換入資產(chǎn)入賬價值 ＝ 換出資產(chǎn)賬面價值 -補(bǔ)價+ 應(yīng)支付的
相關(guān)稅費(fèi) 

　　【例6】資料：泰山股份有限公司擁有一個出租車隊(duì)以經(jīng)營出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是福特公司的汽車。泰山股份有限公司希望通過添加通用公司的汽車來增加出租車隊(duì)汽車的種類。因此，泰山股份有限公司與經(jīng)營汽車出租業(yè)務(wù)的黃山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一輛福特汽車交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車。福特汽車的賬面原值為150000元，在交換日的累計(jì)折舊為15000元，公允價值為160000元；通用汽車的賬面原值為200000元，在交換日的累計(jì)折舊為64000元，公允價值為170000元。泰山股份有限公司另外向黃山股份有限公司支付銀行存款10000元。假設(shè)在整個交換過程中泰山股份有限公司發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2100元，黃山股份有限公司發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)3200元；二公司都沒有為固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；除此之外二公司均沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　泰山股份有限公司的會計(jì)處理如下：

　　第一步，計(jì)算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例：

　　10000/（10000＋160000）＝5.88％

　　由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為5.88％，低于25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會計(jì)處理。

　　第二步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價值

　　換入資產(chǎn)入賬價值＝135000＋10000＋2100＝147100（元）

　　第三步，會計(jì)分錄 
　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 135000 
　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　 15000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)——福特汽車 150000 

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 2100 
　　　　貸：銀行存款　　　　　　 2100 

　　借：固定資產(chǎn)——通用汽車　　 147100 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　 137100 
　　　　　　銀行存款　　　　　　 10000 

　　黃山股份有限公司的會計(jì)處理如下：

　　第一步，計(jì)算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例：10000/170000＝5.88％

　　由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例為5.88％，低于25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會計(jì)處理。

　　第二步，計(jì)算確定應(yīng)確認(rèn)的損益和換入資產(chǎn)的入賬價值

　　應(yīng)確認(rèn)的損益＝10000－（10000/170000）×136000＝2000（元） 換入資產(chǎn)入賬價值 ＝136000－(10000/170000)×136000＋3200＝131200（元） 

　　第三步，會計(jì)分錄 

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 136000 
　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　 64000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)——通用汽車 200000 

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 3200 
　　　　貸：銀行存款　　　　　　 3200 

　　借：固定資產(chǎn)——福特汽車　　 131200 
　　　　銀行存款　　　　　　　　 10000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　 141200 

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 2000 
　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　 2000 

　　【例7】資料：京通股份有限公司擁有一個出租車隊(duì)以經(jīng)營出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是奔馳公司的汽車。京通股份有限公司希望通過添加通用公司的汽車來增加出租車隊(duì)汽車的種類。因此，京通股份有限公司與經(jīng)營汽車出租業(yè)務(wù)的黃山股份有限公司商定，京通股份有限公司用一輛奔馳汽車交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車。奔馳汽車的賬面原值為150000元，在交換日的累計(jì)折舊為15000元，公允價值為130000元；通用汽車的賬面原值為200000元，在交換日的累計(jì)折舊為54000元，公允價值為140000元。京通股份有限公司另外向黃山股份有限公司支付銀行存款10000元。假設(shè)在整個交換過程中，京通股份有限公司發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2100元，黃山股份有限公司發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)3200元；二公司都沒有為固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；除此之外二公司均沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　京通股份有限公司的會計(jì)處理如下：
第一步，計(jì)算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例：

　　10000/（10000＋130000）＝7.14％

　　由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為7.14％，低于25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會計(jì)處理。

　　第二步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價值

　　換入資產(chǎn)入賬價值＝135000＋10000＋2100＝147100（元）

　　第三步，會計(jì)分錄 

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 135000 
　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　 15000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)——奔馳汽車 150000 

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 2100 
　　　　貸：銀行存款　　　　　　 2100 

　　借：固定資產(chǎn)——通用汽車　　 147100 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　 137100 
　　　　　　銀行存款　　　　　　 10000 

　　黃山股份有限公司的會計(jì)處理如下：

　　第一步，計(jì)算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例
收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例：

　　10000/140000＝7.14％

　　由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例為7.14％，低于25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會計(jì)處理。

　　第二步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價值 

　　換入資產(chǎn)入賬價值 ＝（200000－54000）－10000＋3200＝139200（元）

　　第三步，會計(jì)分錄 

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 146000 
　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　 54000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)——通用汽車 200000 

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 3200 
　　　　貸：銀行存款　　　　　　 3200 

　　借：固定資產(chǎn)——奔馳汽車　　 139200 
　　　　銀行存款　　　　　　　　 10000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　 149200 

　　（三）非貨幣性交易中涉及多項(xiàng)資產(chǎn)

　　在非貨幣性交易中，如果同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)分別是否涉及補(bǔ)價，參照本準(zhǔn)則第5條、第6條的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

　　1.未涉及補(bǔ)價

　　在未涉及補(bǔ)價的情況下，基本原則是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　【例8】資料：長江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一輛貨運(yùn)汽車和一輛客運(yùn)汽車同時交換黃河股份有限公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺機(jī)床和十臺電腦。長江股份有限公司貨運(yùn)汽車的賬面原值為200000元，在交換日的累計(jì)折舊為100000元，公允價值為150000元；客運(yùn)汽車的賬面原值為100000元，在交換日的累計(jì)折舊為50000元，公允價值為75000元。黃河股份有限公司機(jī)床的賬面原值為300000元，在交換日的累計(jì)折舊為200000元，公允價值為160000元；電腦的賬面原值為80000元，在交換日的累計(jì)折舊為20000元，公允價值為65000元。假設(shè)長江股份有限公司和黃河股份有限公司都沒有為固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；整個交換過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。

　　長江股份有限公司的會計(jì)處理如下：

　　第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例

　　機(jī)床公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：

　　160000/（160000＋65000）＝71％

　　電腦公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：

　　65000/（160000＋65000）＝29％

　　第二步，計(jì)算確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價值

　　機(jī)床的入賬價值：(100000＋50000)×71％＝106500（元）
　　電腦的入賬價值：(100000＋50000)×29％＝43500（元）

　　第三步，會計(jì)分錄 

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 150000 
　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　 150000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)汽車 200000 
　　　　　　　　　　——客運(yùn)汽車 100000 

　　借：固定資產(chǎn)——機(jī)床　　　　 106500 
　　　　　　　　——電腦　　　　 43500 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　 150000 

　　黃河股份有限公司的會計(jì)處理如下：

　　第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例

　　貨運(yùn)汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：

　　150000/（150000＋75000）＝66.67％

　　客運(yùn)汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：

　　75000/（150000＋75000）＝33.33％

　　第二步，計(jì)算確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價值

　　貨運(yùn)汽車的入賬價值：（100000＋60000）×6667％＝106672（元）
　　客運(yùn)汽車的入賬價值：（100000＋60000）×33.33％＝53328（元）

　　第三步，會計(jì)分錄 

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　 160000 
　　　　累計(jì)折舊　　　　　　 220000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)——機(jī)床 300000 
　　　　　　　　　　——電腦 80000 

　　借：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)汽車 106672 
　　　　　　　　——客運(yùn)汽車 53328 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　 160000 

　　2.涉及補(bǔ)價

　　在涉及補(bǔ)價的情況下，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。

　　支付補(bǔ)價的，基本原則是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)賬面價值總額與補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　收到補(bǔ)價的，首先應(yīng)按如下公式計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價值總額和應(yīng)確認(rèn)的收益： 

　　換入資產(chǎn)入賬價值總額 ＝ 換出資產(chǎn)賬面價值總額 -[ 補(bǔ)價換出資產(chǎn)公允價值總額]× 換出資產(chǎn)賬面價值總額 + 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　應(yīng)確認(rèn)的收益 ＝補(bǔ)價-[ 補(bǔ)價換出資產(chǎn)公允價值總額 ]× 換出資產(chǎn)賬面價值總額 

　　然后按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的入賬價值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　【例9】資料：為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲飲食公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的餐廳和一臺食品加工機(jī)換入乙出租汽車公司的一輛豐田汽車和一輛奔馳汽車。甲飲食公司餐廳的賬面原值為800000元，在交換日的累計(jì)折舊為105000元，公允價值為700000元；食品加工機(jī)的賬面原值為1000000元，在交換日的累計(jì)折舊為400000元，公允價值為600000元。乙出租汽車公司豐田汽車的賬面原值為1850000元，在交換日的累計(jì)折舊為1000000元，公允價值為850000元；奔馳汽車的賬面原值為800000元，在交換日的累計(jì)折舊為300000元，公允價值為550000元。甲飲食公司另外向乙出租汽車公司支付銀行存款100000元。假設(shè)甲飲食公司和乙出租汽車公司都沒有為固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；整個交易過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。

　　甲飲食公司的會計(jì)處理如下：

　　第一步，計(jì)算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例

　　支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例：

　　100000/（700000＋600000＋100000）＝7.14％

　　由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為7.14％，低于25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會計(jì)處理。

　　第二步，計(jì)算確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例

　　豐田汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：

　　850000/（850000＋550000）＝60.7％

　　奔馳汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：

　　550000/（850000＋550000）＝39.3％

　　第三步，計(jì)算確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價值

　　豐田汽車的入賬價值：（695000＋600000＋100000）×60.7％＝846765（元）
　　奔馳汽車的入賬價值：（695000＋600000＋100000）×39.3％＝548235（元）

　　第四步，會計(jì)分錄 

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　 1295000 
　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　 505000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)——餐廳　　　 800000 
　　　　　　　　　　——食品加工機(jī) 1000000 

　　借：固定資產(chǎn)——豐田汽車　　　 846765 
　　　　　　　　——奔馳汽車　　　 548235 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　 1295000 
　　　　　　銀行存款　　　　　　　 100000 

　　乙出租汽車公司的會計(jì)處理如下：

　　第一步，計(jì)算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額的比例

　　收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額的比例：

　　100000/（850000＋550000）＝7.14％

　　由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額的比例為7.14％，低于25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會計(jì)處理。

　　第二步，計(jì)算確定應(yīng)確認(rèn)的收益和換入資產(chǎn)入賬價值總額 

　　應(yīng)確認(rèn)的收益 ＝100000- 100000 
　　850000+500000 ×(850000+500000) ＝3571(元) 

　　換入資產(chǎn)入

　　賬價值總額 ＝(850000+500000)- 100000 

　　850000+500000 ×(850000+500000) ＝1253571(元) 

　　第三步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例

　　餐廳公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：

　　700000/（700000＋600000）＝53.85％

　　食品加工機(jī)公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：

　　600000/（700000＋600000）＝46.15％

　　第四步，計(jì)算確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價值

　　餐廳的入賬價值：1253571×53.85％＝675048（元）

　　食品加工機(jī)的入賬價值：1253571×46.15％＝578523（元）

　　第五步，會計(jì)分錄 

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 1350000 
　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　 1300000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)——豐田汽車 1850000 
　　　　　　　　　　——奔馳汽車 800000 

　　借：固定資產(chǎn)——餐廳　　　　 675048 
　　　　　　　　——食品加工機(jī)　 578523 
　　　　銀行存款　　　　　　　　 100000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　 1353571 

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 3571 
　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　 3571 

　　五、關(guān)于披露

　　按照本準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報告中披露非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額。

　　（1）非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別，是指企業(yè)在非貨幣性交易中，以什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)相交換。例如，甲公司以一批庫存商品與乙公司的一臺設(shè)備進(jìn)行交換；長江股份有限公司以一批原材料與黃河股份有限公司的一臺設(shè)備進(jìn)行交換；等等。

　�。�2）非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的金額，是指非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的公允價值、補(bǔ)價、應(yīng)確認(rèn)的收益以及換出資產(chǎn)的賬面價值。

　　【例10】資料：沿用例1的資料。

　　長江股份有限公司應(yīng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報告中披露如下與非貨幣性交易有關(guān)的信息：本公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺車床交換黃河股份有限公司的庫存商品辦公家具，車床的賬面原值為100000元，在交換日的累計(jì)折舊為50000元，公允價值為75000元。辦公家具的公允價值為75000元。

　　資料：沿用例6的資料。

　　泰山股份有限公司應(yīng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報告中披露如下與非貨幣性交易有關(guān)的信息：本公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一輛福特汽車交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車；福特汽車的賬面原值為150000元，在交換日的累計(jì)折舊為15000元，公允價值為160000元；通用汽車的公允價值為170000元；本公司另外向黃山股份有限公司支付銀行存款10000元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2100元。

　　六、關(guān)于銜接辦法

　　為了規(guī)范本準(zhǔn)則施行之日以前發(fā)生的非貨幣性交易，便于提高企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告的相關(guān)性和可比性，本準(zhǔn)則規(guī)定：

　　對于本準(zhǔn)則施行之日以前發(fā)生的非貨幣性交易，其會計(jì)處理方法與本準(zhǔn)則規(guī)定的方法不同的，應(yīng)予追溯調(diào)整。也就是說，如果本準(zhǔn)則施行之日以前發(fā)生的非貨幣性交易，其會計(jì)處理方法與本準(zhǔn)則規(guī)定的方法不同的，應(yīng)采用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正》規(guī)定的原則進(jìn)行會計(jì)處理。