企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益(征求意見稿)
引言
1.本準(zhǔn)則規(guī)范每股收益的計(jì)算、列報(bào)和披露。
2.本準(zhǔn)則適用于公開發(fā)行普通股或潛在普通股的企業(yè)以及準(zhǔn)備在公開市場上發(fā)行這些證券的企業(yè)進(jìn)行每股收益的列報(bào)和披露。
3.當(dāng)同時(shí)提供母公司會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),本準(zhǔn)則只要求在合并信息的基礎(chǔ)上列報(bào)。
定義
4.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語,其定義為:
。1)權(quán)益性工具,是指證明擁有對企業(yè)的資產(chǎn)在扣除所有負(fù)債以后剩余權(quán)益所有權(quán)的合同。
(2)普通股,是指賦予其持有者次于持有其他類別權(quán)益性工具應(yīng)享權(quán)利的權(quán)益性工具。
。3)潛在普通股,是指可能賦予其持有者享有普通股權(quán)利的合同。
(4)認(rèn)股權(quán)證或期權(quán),是指賦予其持有者購買普通股權(quán)利的合同。
。5)公允價(jià)值,指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。
基本每股收益
5.基本每股收益應(yīng)按歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期發(fā)行在外的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算。
6.計(jì)算基本每股收益時(shí),可歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤應(yīng)為可供投資者分配的當(dāng)期凈利潤扣除當(dāng)期應(yīng)付優(yōu)先股股利后的數(shù)額。
7.計(jì)算基本每股收益時(shí),普通股的數(shù)量應(yīng)為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。本期內(nèi)發(fā)行的股份和購回的股份應(yīng)以其發(fā)行在外的時(shí)間進(jìn)行加權(quán)計(jì)算。
8.企業(yè)當(dāng)期發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變化,但總的資源不發(fā)生相應(yīng)變化時(shí),應(yīng)對當(dāng)期和所有列報(bào)期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)進(jìn)行調(diào)整。這些事項(xiàng)不包括潛在普通股的轉(zhuǎn)換。
稀釋的每股收益
9.計(jì)算稀釋的每股收益時(shí),可歸屬于普通股股東的凈利潤和發(fā)行在外的普通股股數(shù)應(yīng)根據(jù)所有具稀釋性的潛在普通股的影響進(jìn)行調(diào)整。
10.計(jì)算稀釋的每股收益時(shí),當(dāng)期可歸屬于普通股股東的凈利潤,應(yīng)根據(jù)下列事項(xiàng)的稅后影響進(jìn)行調(diào)整:
。1)計(jì)算可歸屬于普通股股東的凈利潤時(shí)已扣除的具稀釋性潛在普通股的股利;
(2)當(dāng)期具稀釋性潛在普通股的利息;
。3)在具稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將形成的收益或費(fèi)用的任何其他變化。
11.計(jì)算稀釋的每股收益時(shí),普通股股數(shù)為在計(jì)算基本每股收益時(shí)的股份加權(quán)平均數(shù)加上全部具稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股時(shí)將發(fā)行的普通股的加權(quán)平均數(shù)量。具稀釋性潛在普通股應(yīng)視為已在當(dāng)期期初或潛在普通股發(fā)行日轉(zhuǎn)換成普通股。
12.計(jì)算稀釋的每股收益時(shí),企業(yè)應(yīng)假定已進(jìn)行了具稀釋性的潛在普通股的轉(zhuǎn)換。發(fā)行收入應(yīng)假定按發(fā)行股份的公允價(jià)值收取。實(shí)際發(fā)行的普通股股數(shù)與按公允價(jià)值應(yīng)發(fā)行的普通股股數(shù)之間的差額,作為無對價(jià)發(fā)行的普通股處理。
13.只有當(dāng)潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股會(huì)減少每股持續(xù)正常經(jīng)營凈利潤時(shí),潛在普通股才能視為具有稀釋性。
列報(bào)
14.企業(yè)應(yīng)在利潤表內(nèi)或財(cái)務(wù)報(bào)表附注中列示各類普通股的基本和稀釋的每股收益,同時(shí)以同等明顯的方式列示各列報(bào)期間的基本和稀釋的每股收益,包括基本和稀釋的每股收益為負(fù)數(shù)的情況。
15.如果發(fā)行在外的普通股或潛在普通股的數(shù)量由于股票股利或紅股的發(fā)行等而增加或由于反向股票分割而減少,應(yīng)追溯調(diào)整各列報(bào)期間基本和稀釋的每股收益。如果這些變化發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后,但在財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之前,對本期及以前期間每股收益的計(jì)算應(yīng)按新的股份數(shù)進(jìn)行調(diào)整,并對該事項(xiàng)進(jìn)行披露。另外,各列報(bào)期間的基本和稀釋的每股收益應(yīng)根據(jù)以前期間重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的影響和會(huì)計(jì)政策變更引起的調(diào)整。
披露
16.企業(yè)應(yīng)披露以下內(nèi)容:
。1)在計(jì)算基本和稀釋的每股收益時(shí)作為分子的金額,以及將這些金額調(diào)整為當(dāng)期凈損益的過程;
。2)在計(jì)算基本和稀釋的每股收益時(shí)作為分母的普通股的加權(quán)平均數(shù)量,以及在這些分母之間進(jìn)行調(diào)節(jié)的過程;
。3)本期在計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)由于具反稀釋性而未包括在加權(quán)平均股數(shù)中的潛在普通股;
。4)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間可能發(fā)生的除股票股利、股票分割及反向股票分割以外的其他普通股或潛在普通股交易。
附則
17.本準(zhǔn)則自20XX年1月1日起施行。
1.本準(zhǔn)則規(guī)范每股收益的計(jì)算、列報(bào)和披露。
2.本準(zhǔn)則適用于公開發(fā)行普通股或潛在普通股的企業(yè)以及準(zhǔn)備在公開市場上發(fā)行這些證券的企業(yè)進(jìn)行每股收益的列報(bào)和披露。
3.當(dāng)同時(shí)提供母公司會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),本準(zhǔn)則只要求在合并信息的基礎(chǔ)上列報(bào)。
定義
4.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語,其定義為:
。1)權(quán)益性工具,是指證明擁有對企業(yè)的資產(chǎn)在扣除所有負(fù)債以后剩余權(quán)益所有權(quán)的合同。
(2)普通股,是指賦予其持有者次于持有其他類別權(quán)益性工具應(yīng)享權(quán)利的權(quán)益性工具。
。3)潛在普通股,是指可能賦予其持有者享有普通股權(quán)利的合同。
(4)認(rèn)股權(quán)證或期權(quán),是指賦予其持有者購買普通股權(quán)利的合同。
。5)公允價(jià)值,指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。
基本每股收益
5.基本每股收益應(yīng)按歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期發(fā)行在外的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算。
6.計(jì)算基本每股收益時(shí),可歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤應(yīng)為可供投資者分配的當(dāng)期凈利潤扣除當(dāng)期應(yīng)付優(yōu)先股股利后的數(shù)額。
7.計(jì)算基本每股收益時(shí),普通股的數(shù)量應(yīng)為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。本期內(nèi)發(fā)行的股份和購回的股份應(yīng)以其發(fā)行在外的時(shí)間進(jìn)行加權(quán)計(jì)算。
8.企業(yè)當(dāng)期發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變化,但總的資源不發(fā)生相應(yīng)變化時(shí),應(yīng)對當(dāng)期和所有列報(bào)期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)進(jìn)行調(diào)整。這些事項(xiàng)不包括潛在普通股的轉(zhuǎn)換。
稀釋的每股收益
9.計(jì)算稀釋的每股收益時(shí),可歸屬于普通股股東的凈利潤和發(fā)行在外的普通股股數(shù)應(yīng)根據(jù)所有具稀釋性的潛在普通股的影響進(jìn)行調(diào)整。
10.計(jì)算稀釋的每股收益時(shí),當(dāng)期可歸屬于普通股股東的凈利潤,應(yīng)根據(jù)下列事項(xiàng)的稅后影響進(jìn)行調(diào)整:
。1)計(jì)算可歸屬于普通股股東的凈利潤時(shí)已扣除的具稀釋性潛在普通股的股利;
(2)當(dāng)期具稀釋性潛在普通股的利息;
。3)在具稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將形成的收益或費(fèi)用的任何其他變化。
11.計(jì)算稀釋的每股收益時(shí),普通股股數(shù)為在計(jì)算基本每股收益時(shí)的股份加權(quán)平均數(shù)加上全部具稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股時(shí)將發(fā)行的普通股的加權(quán)平均數(shù)量。具稀釋性潛在普通股應(yīng)視為已在當(dāng)期期初或潛在普通股發(fā)行日轉(zhuǎn)換成普通股。
12.計(jì)算稀釋的每股收益時(shí),企業(yè)應(yīng)假定已進(jìn)行了具稀釋性的潛在普通股的轉(zhuǎn)換。發(fā)行收入應(yīng)假定按發(fā)行股份的公允價(jià)值收取。實(shí)際發(fā)行的普通股股數(shù)與按公允價(jià)值應(yīng)發(fā)行的普通股股數(shù)之間的差額,作為無對價(jià)發(fā)行的普通股處理。
13.只有當(dāng)潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股會(huì)減少每股持續(xù)正常經(jīng)營凈利潤時(shí),潛在普通股才能視為具有稀釋性。
列報(bào)
14.企業(yè)應(yīng)在利潤表內(nèi)或財(cái)務(wù)報(bào)表附注中列示各類普通股的基本和稀釋的每股收益,同時(shí)以同等明顯的方式列示各列報(bào)期間的基本和稀釋的每股收益,包括基本和稀釋的每股收益為負(fù)數(shù)的情況。
15.如果發(fā)行在外的普通股或潛在普通股的數(shù)量由于股票股利或紅股的發(fā)行等而增加或由于反向股票分割而減少,應(yīng)追溯調(diào)整各列報(bào)期間基本和稀釋的每股收益。如果這些變化發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后,但在財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之前,對本期及以前期間每股收益的計(jì)算應(yīng)按新的股份數(shù)進(jìn)行調(diào)整,并對該事項(xiàng)進(jìn)行披露。另外,各列報(bào)期間的基本和稀釋的每股收益應(yīng)根據(jù)以前期間重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的影響和會(huì)計(jì)政策變更引起的調(diào)整。
披露
16.企業(yè)應(yīng)披露以下內(nèi)容:
。1)在計(jì)算基本和稀釋的每股收益時(shí)作為分子的金額,以及將這些金額調(diào)整為當(dāng)期凈損益的過程;
。2)在計(jì)算基本和稀釋的每股收益時(shí)作為分母的普通股的加權(quán)平均數(shù)量,以及在這些分母之間進(jìn)行調(diào)節(jié)的過程;
。3)本期在計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)由于具反稀釋性而未包括在加權(quán)平均股數(shù)中的潛在普通股;
。4)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間可能發(fā)生的除股票股利、股票分割及反向股票分割以外的其他普通股或潛在普通股交易。
附則
17.本準(zhǔn)則自20XX年1月1日起施行。
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