中級審計師《審計理論與實務(wù)》預(yù)習(xí)：借款費用的審查

第二部分

第五章 籌資與投資循環(huán)審計

　　知識點八、借款費用的審查

　　1.借款費用資本性的審查

　　借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：

　?、儋Y產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；

　?、诮杩钯M用已經(jīng)發(fā)生；

　?、蹫槭官Y產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　在資本化期間，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，是否按照下列規(guī)定處理：

　?。?）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款

　　以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　?。?）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予以資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。

　?。?）借款存在折價或者溢價

　　按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。

　?。?）在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)其相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。

　?。?）在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，記入符合資本化條件的資產(chǎn)的價值。

　?。?）專門借款發(fā)生的輔助費用

　　在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，記入符合資本化條件的資本的價值；

　　在所構(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。

　　（7）符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。

　　在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益，甚至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進行。

　?。?）購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的應(yīng)當(dāng)停止與該部分資本相關(guān)的借款費用的資本化。

　　構(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。

　　2.財務(wù)費用的審查

　?。?）財務(wù)費用確認(rèn)正確性的審查

　　財務(wù)費用的確認(rèn)首先應(yīng)符合財務(wù)費用性質(zhì)的規(guī)定，還應(yīng)檢查確認(rèn)的時間是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和劃分資本性支出與收益性支出的原則。

　?。?）財務(wù)費用發(fā)生額真實性的審查

　　審查其確為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金的活動而發(fā)生，審查其數(shù)額卻為遞減利息收入、匯兌損益等的凈支出；審查其計算的正確性。

　?。?）財務(wù)費用結(jié)轉(zhuǎn)合規(guī)性的審查

　　按規(guī)定，財務(wù)費用應(yīng)于期末全部轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益，該賬戶期末應(yīng)無余額。

　　3.其他項目的審查

　　（1）計算短期借款和長期借款各個月份平均余額，利用適當(dāng)?shù)睦⒙使浪憷①M用總額，并與財務(wù)費用賬簿記錄核對，判斷被審計單位是否多計或者少計利息費用。

　?。?）根據(jù)審查期內(nèi)銀行借款期限、借款額及利率等資料，符合固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，用于購建固定資產(chǎn)的借款利息金額，按照借款期限審核各月份的預(yù)提數(shù)，驗證當(dāng)期利息支出的正確性。

　?。?）復(fù)核利息支出凈額，查明當(dāng)期銀行存款利息收入是否已扣除。

　　（4）檢查“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶中外幣貨幣資金明細賬以及用外幣表示的債權(quán)、債務(wù)賬戶，證實其期末余額的正確性；根據(jù)期末外匯匯率驗證匯兌損益的正確性。

　?。?）通過賬證核對，證實有關(guān)金融機構(gòu)手續(xù)費的真實性。

　　4.審查企業(yè)在附注中披露借款費用的正確性

　　審查企業(yè)是否在附注中披露與借款費用有關(guān)的下列信息，包括當(dāng)期資本化的借款費用金額，當(dāng)期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率等。