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知識(shí)點(diǎn):中級(jí)《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》固定資產(chǎn)(第一節(jié))

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:小辣椒 2020/06/01 09:14:00 字體:

小編為大家總結(jié)的是2019年中級(jí)《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》第三部分第二章第一節(jié)(固定資產(chǎn))的知識(shí)點(diǎn),還未開(kāi)始2020年中級(jí)審計(jì)師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容,提前學(xué)習(xí),其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新,請(qǐng)大家持續(xù)關(guān)注!

中級(jí)《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》知識(shí)點(diǎn)

第一節(jié) 固定資產(chǎn)

  知識(shí)點(diǎn):固定資產(chǎn)概述

特征

①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有;

②使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度

確認(rèn)條件

①該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量

知識(shí)點(diǎn):固定資產(chǎn)分類

經(jīng)濟(jì)用途

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用

使用情況

使用中(包括由于季節(jié)性和大修理等原因暫時(shí)停用以及存放在使用部門以備替換使用的機(jī)器設(shè)備)、未使用、不需用

產(chǎn)權(quán)歸屬 自有、租入(經(jīng)營(yíng)租賃、融資租賃)

知識(shí)點(diǎn):固定資產(chǎn)的取得

  (一)外購(gòu)

  1.入賬價(jià)值:購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)(小規(guī)模納稅人的增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。

  【提示】

  固定資產(chǎn)入賬價(jià)值不包括員工培訓(xùn)費(fèi)(固定資產(chǎn)取得后發(fā)生)。

  自2009年起,增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或自制(生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。

  自2019年4月1日起,納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額允許一次性抵扣。

  取得不動(dòng)產(chǎn),包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn),不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

  2.會(huì)計(jì)分錄

 ?。?)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)

  借:固定資產(chǎn)

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

    貸:銀行存款

 ?。?)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

購(gòu)入固定資產(chǎn)

借:原材料、庫(kù)存商品等(按同類市場(chǎng)價(jià))

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

發(fā)生安裝成本

借:在建工程

  貸:銀行存款

安裝工程完工

借:固定資產(chǎn)

  貸:在建工程

(二)自行建造固定資產(chǎn)

  1.自營(yíng)方式

  【提示】采用2016年5月1日后增值稅政策。

購(gòu)入工程物資

借:工程物資

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

  貸:銀行存款

領(lǐng)用工程物資

借:在建工程

  貸:工程物資

領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料

借:在建工程

  貸:原材料

領(lǐng)用商品產(chǎn)品

借:在建工程

  貸:庫(kù)存商品

工程人員薪酬

借:在建工程

  貸:應(yīng)付職工薪酬

輔助生產(chǎn)部門的勞務(wù)

借:在建工程

  貸:生產(chǎn)成本

滿足資本化條件的借款費(fèi)用

借:在建工程

  貸:長(zhǎng)期借款(到期一次還本付息)

    應(yīng)付利息(分期付息

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

借:固定資產(chǎn)

  貸:在建工程

2.出包方式

預(yù)付工程款

借:預(yù)付賬款

  貸:銀行存款

滿足資本化條件的借款費(fèi)用

借:在建工程

  貸:長(zhǎng)期借款、應(yīng)付利息

工程完工,結(jié)算工程價(jià)款(確認(rèn)“在建工程”)

借:在建工程

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

  貸:預(yù)付賬款

    銀行存款(差額)

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

借:固定資產(chǎn)

  貸:在建工程

知識(shí)點(diǎn):固定資產(chǎn)折舊

  (一)固定資產(chǎn)折舊的范圍

  1.除以下情況外,企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:

 ?。?)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

 ?。?)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

  (3)處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)(回到“在建工程”狀態(tài)、不在預(yù)定可使用狀態(tài)),應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程,不再計(jì)提折舊。

  【提示】更新后,(相當(dāng)于形成一項(xiàng)新的固定資產(chǎn))按重新確定的折舊方法和壽命計(jì)提折舊。

  2.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),不補(bǔ)提折舊,其未提足折舊的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

  3.因大修而停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)照提折舊。

  4.當(dāng)月固定資產(chǎn)發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)折舊

 ?。?)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月起計(jì)提折舊;

 ?。?)當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍提折舊,從下月起不計(jì)提折舊。

  即:本月應(yīng)計(jì)提折舊額=上月計(jì)提折舊額+上月增加應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)月折舊額-上月減少應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)月折舊額

  5.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)折舊:按照其計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值以及尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。

?。ǘ┱叟f的計(jì)算方法

  企業(yè)應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法,包括:年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。其中,雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊方法。

  【提示】由于收入可能受到投入、生產(chǎn)過(guò)程、銷售等因素的影響,這些因素與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式無(wú)關(guān)。因此,企業(yè)不應(yīng)以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行折舊。

知識(shí)點(diǎn)

2.工作量法——每單位工作量折舊額相等

  每單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×(1-凈殘值率)/預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每單位工作量折舊額

3.雙倍余額遞減法

 ?。?)在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值(賬面原值-累計(jì)折舊)和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊。

  雙倍直線折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×100 %

  年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線折舊率

  月折舊額=年折舊額/12

 ?。?)最后兩年改為直線法:將倒數(shù)第二年初的固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷。

  【提示】賬面凈值≠賬面價(jià)值

  賬面價(jià)值=賬面凈值-減值準(zhǔn)備=賬面原值-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備

【提示】

  折舊年度不同于會(huì)計(jì)年度(日歷年度),折舊年度是從取得固定資產(chǎn)的次月開(kāi)始計(jì)算的順延年(連續(xù)12個(gè)月)。

知識(shí)點(diǎn)

(三)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

  借:制造費(fèi)用(基本生產(chǎn)車間)

    管理費(fèi)用(管理部門、未使用)

    銷售費(fèi)用(銷售部門)

    在建工程(自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中的折舊)

    其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊)

    貸:累計(jì)折舊

第02講 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出及處置

  知識(shí)點(diǎn):固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

  1.固定資產(chǎn)的修理——費(fèi)用化的后續(xù)支出(為保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)及使用,通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件)

  借:管理費(fèi)用(生產(chǎn)車間和行政管理部門修理費(fèi)用)

    銷售費(fèi)用(銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)修理費(fèi)用)

    其他業(yè)務(wù)成本(出租的固定資產(chǎn)相關(guān)修理費(fèi)用)

    貸:銀行存款等

2.固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建——資本化的后續(xù)支出(提高固定資產(chǎn)的質(zhì)量或增加實(shí)物量,從而增加原值),如:廠房的改建、擴(kuò)建;設(shè)備的更新改造;生產(chǎn)線改良,等等。

轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)

借:在建工程

  累計(jì)折舊

  貸:固定資產(chǎn)

發(fā)生后續(xù)支出

借:在建工程

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

  貸:銀行存款或原材料等

達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)

借:固定資產(chǎn)

  貸:在建工程

3.固定資產(chǎn)裝修(裝修受益期限不同于房屋整體受益期限)

  ——單獨(dú)作為一類固定資產(chǎn)

 ?。?)設(shè)置“固定資產(chǎn)、在建工程——固定資產(chǎn)裝修”進(jìn)行核算。

 ?。?)折舊單獨(dú)計(jì)提:在兩次裝修期的間隔期間與尚可使用年限較短者提折舊。

  (3)下次裝修時(shí)仍有賬面價(jià)值,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 

知識(shí)點(diǎn):固定資產(chǎn)的減值

  1.固定資產(chǎn)的減值——可收回金額低于賬面價(jià)值的部分

  (1)可回收金額

  “公允價(jià)值-處置費(fèi)用”(立即處置的價(jià)值)與“預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”(繼續(xù)持有的價(jià)值)兩者之間較高者。

 ?。?)公允價(jià)值的確定

  ①公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格→活躍市場(chǎng)中的市場(chǎng)價(jià)格(資產(chǎn)的買方出價(jià))→以可獲取的最 佳信息為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì);

 ?、谌舭凑丈鲜鲆?guī)定仍無(wú)法可靠估計(jì)“公允價(jià)值-處置費(fèi)用”,則以預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為該固定資產(chǎn)的可收回金額。

 ?。?)若:可收回金額<賬面價(jià)值,則將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額

  借:資產(chǎn)減值損失

    貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  2.固定資產(chǎn)減值后,以后的折舊按新的賬面價(jià)值重新計(jì)算。

  3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn),以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

知識(shí)點(diǎn)

知識(shí)點(diǎn):固定資產(chǎn)的清查

   1.固定資產(chǎn)盤盈——按前期差錯(cuò)處理

   借:固定資產(chǎn)(重置價(jià)值)

     貸:以前年度損益調(diào)整

   將該項(xiàng)盤盈結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益(假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)):

   借:以前年度損益調(diào)整

     貸:盈余公積——法定盈余公積

       利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

2.固定資產(chǎn)盤虧


審批前

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  累計(jì)折舊

  貸:固定資產(chǎn)

審批后

借:其他應(yīng)收款

  營(yíng)業(yè)外支出

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢


 【提示】

  如果年末固定資產(chǎn)盤虧尚未經(jīng)批準(zhǔn),則先按照上述規(guī)定調(diào)賬;日后批準(zhǔn)金額與調(diào)賬金額不一致,按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。

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