知識點：中級《審計專業(yè)相關知識》固定資產（第一節(jié)）

小編為大家總結的是2019年中級《審計專業(yè)相關知識》第三部分第二章第一節(jié)（固定資產）的知識點，還未開始2020年中級審計師考試備考的同學可參考以下內容，提前學習，其他章節(jié)內容小編將為大家陸續(xù)更新，請大家持續(xù)關注！

第一節(jié)　固定資產

　　知識點：固定資產概述

特征	①為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有； ②使用壽命超過一個會計年度
確認條件	①該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)； ②該固定資產的成本能夠可靠地計量

知識點：固定資產分類

經濟用途	生產經營用、非生產經營用
使用情況	使用中（包括由于季節(jié)性和大修理等原因暫時停用以及存放在使用部門以備替換使用的機器設備）、未使用、不需用
產權歸屬	自有、租入（經營租賃、融資租賃）

知識點：固定資產的取得

　　（一）外購

　　1.入賬價值：購買價款、相關稅費（小規(guī)模納稅人的增值稅、進口關稅等）、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費。

　　【提示】

　　固定資產入賬價值不包括員工培訓費（固定資產取得后發(fā)生）。

　　自2009年起，增值稅一般納稅人購進或自制（生產經營用）固定資產發(fā)生的進項稅額，計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”。

　　自2019年4月1日起，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額允許一次性抵扣。

　　取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目。

　　2.會計分錄

　?。?）購入不需要安裝的固定資產

　　借：固定資產

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：銀行存款

　?。?）購入需要安裝的固定資產

購入固定資產	借：原材料、庫存商品等（按同類市場價） 　　貸：待處理財產損溢
發(fā)生安裝成本	借：在建工程 　　貸：銀行存款
安裝工程完工	借：固定資產 　　貸：在建工程

（二）自行建造固定資產

　　1.自營方式

　　【提示】采用2016年5月1日后增值稅政策。

購入工程物資	借：工程物資 　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 　　貸：銀行存款
領用工程物資	借：在建工程 　　貸：工程物資
領用生產用原材料	借：在建工程 　　貸：原材料
領用商品產品	借：在建工程 　　貸：庫存商品
工程人員薪酬	借：在建工程 　　貸：應付職工薪酬
輔助生產部門的勞務	借：在建工程 　　貸：生產成本
滿足資本化條件的借款費用	借：在建工程 　　貸：長期借款（到期一次還本付息） 　　　　應付利息（分期付息
達到預定可使用狀態(tài)	借：固定資產 　　貸：在建工程

2.出包方式

預付工程款	借：預付賬款 　　貸：銀行存款
滿足資本化條件的借款費用	借：在建工程 　　貸：長期借款、應付利息
工程完工，結算工程價款（確認“在建工程”）	借：在建工程 　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 　　貸：預付賬款 　　　　銀行存款（差額）
達到預定可使用狀態(tài)	借：固定資產 　　貸：在建工程

知識點：固定資產折舊

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產折舊的范圍

　　1.除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：

　?。?）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；

　?。?）按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地；

　?。?）處于更新改造過程停止使用的固定資產（回到“在建工程”狀態(tài)、不在預定可使用狀態(tài)），應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。

　　【提示】更新后，（相當于形成一項新的固定資產）按重新確定的折舊方法和壽命計提折舊。

　　2.提前報廢的固定資產，不補提折舊，其未提足折舊的凈損失計入營業(yè)外支出。

　　3.因大修而停止使用的固定資產，應當照提折舊。

　　4.當月固定資產發(fā)生增減變動時折舊

　　（1）當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；

　?。?）當月減少的固定資產，當月仍提折舊，從下月起不計提折舊。

　　即：本月應計提折舊額＝上月計提折舊額＋上月增加應計折舊固定資產月折舊額－上月減少應計折舊固定資產月折舊額

　　5.已計提減值準備的固定資產折舊：按照其計提減值準備后的賬面價值以及尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。

?。ǘ┱叟f的計算方法

　　企業(yè)應根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊計算方法，包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊方法。

　　【提示】由于收入可能受到投入、生產過程、銷售等因素的影響，這些因素與固定資產有關經濟利益的預期消耗方式無關。因此，企業(yè)不應以包括使用固定資產在內的經濟活動所產生的收入為基礎進行折舊。

2.工作量法——每單位工作量折舊額相等

　　每單位工作量折舊額＝固定資產原值×（1－凈殘值率）／預計總工作量某項固定資產月折舊額＝該項固定資產當月工作量×每單位工作量折舊額

3.雙倍余額遞減法

　?。?）在不考慮固定資產殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產賬面凈值（賬面原值－累計折舊）和雙倍直線折舊率計算固定資產折舊。

　　雙倍直線折舊率＝2／預計使用年限×100 %

　　年折舊額＝期初固定資產賬面凈值×雙倍直線折舊率

　　月折舊額＝年折舊額／12

　?。?）最后兩年改為直線法：將倒數(shù)第二年初的固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。

　　【提示】賬面凈值≠賬面價值

　　賬面價值＝賬面凈值－減值準備＝賬面原值－累計折舊－減值準備

【提示】

　　折舊年度不同于會計年度（日歷年度），折舊年度是從取得固定資產的次月開始計算的順延年（連續(xù)12個月）。

（三）固定資產折舊的賬務處理

　　借：制造費用（基本生產車間）

　　　　管理費用（管理部門、未使用）

　　　　銷售費用（銷售部門）

　　　　在建工程（自行建造固定資產過程中的折舊）

　　　　其他業(yè)務成本（經營租出固定資產計提的折舊）

　　　　貸：累計折舊

第02講　固定資產的后續(xù)支出及處置

　　知識點：固定資產的后續(xù)支出

　　1.固定資產的修理——費用化的后續(xù)支出（為保證固定資產的正常運轉及使用，通常不符合固定資產確認條件）

　　借：管理費用（生產車間和行政管理部門修理費用）

　　　　銷售費用（銷售機構相關修理費用）

　　　　其他業(yè)務成本（出租的固定資產相關修理費用）

　　　　貸：銀行存款等

2.固定資產的改擴建——資本化的后續(xù)支出（提高固定資產的質量或增加實物量，從而增加原值），如：廠房的改建、擴建；設備的更新改造；生產線改良，等等。

轉銷固定資產	借：在建工程 　　累計折舊 　　貸：固定資產
發(fā)生后續(xù)支出	借：在建工程 　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 　　貸：銀行存款或原材料等
達到預定使用狀態(tài)	借：固定資產 　　貸：在建工程

3.固定資產裝修（裝修受益期限不同于房屋整體受益期限）

　　——單獨作為一類固定資產

　?。?）設置“固定資產、在建工程——固定資產裝修”進行核算。

　?。?）折舊單獨計提：在兩次裝修期的間隔期間與尚可使用年限較短者提折舊。

　　（3）下次裝修時仍有賬面價值，計入營業(yè)外支出。　

知識點：固定資產的減值

　　1.固定資產的減值——可收回金額低于賬面價值的部分

　?。?）可回收金額

　　“公允價值－處置費用”（立即處置的價值）與“預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”（繼續(xù)持有的價值）兩者之間較高者。

　?。?）公允價值的確定

　?、俟浇灰字袖N售協(xié)議價格→活躍市場中的市場價格（資產的買方出價）→以可獲取的最 佳信息為基礎進行估計；

　?、谌舭凑丈鲜鲆?guī)定仍無法可靠估計“公允價值－處置費用”，則以預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為該固定資產的可收回金額。

　?。?）若：可收回金額＜賬面價值，則將固定資產的賬面價值減記至可收回金額

　　借：資產減值損失

　　　　貸：固定資產減值準備

　　2.固定資產減值后，以后的折舊按新的賬面價值重新計算。

　　3.固定資產減值準備一經確認，以后會計期間不得轉回。

知識點：固定資產的清查

 　　1.固定資產盤盈——按前期差錯處理

 　　借：固定資產（重置價值）

 　　　　貸：以前年度損益調整

 　　將該項盤盈結轉為留存收益（假定不考慮相關稅費）：

 　　借：以前年度損益調整

 　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積

 　　　　　　利潤分配——未分配利潤

2.固定資產盤虧

審批前	借：待處理財產損溢 　　固定資產減值準備 　　累計折舊 　　貸：固定資產
審批后	借：其他應收款 　　營業(yè)外支出 　　貸：待處理財產損溢

　【提示】

　　如果年末固定資產盤虧尚未經批準，則先按照上述規(guī)定調賬；日后批準金額與調賬金額不一致，按照會計差錯進行更正。

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