中級審計師考試《審計理論與實務》復習：應交稅費的審查

第二部分
第一章 銷售與收款循環(huán)審計

　　知識點十二、應交稅費的審查（P242 ）

　　1.取得或編制應交稅費明細表

　　2.納稅范圍、計稅依據(jù)的審查

　　（1）應納稅內(nèi)容的審查

　?。?）計稅依據(jù)的審查

　　3.增值稅的審查

　?。?）進項稅額的審查

　　復核采購貨物、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品、接受應稅勞務、接受投資或捐贈等應計進項稅額的項目是否按規(guī)定進行了賬務處理。

　　審查因貨物改變用途、發(fā)生非正常損失應計的進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確，如購進貨物用于在建工程的增值稅是否錯誤計入進項稅額；審查出口貨物退稅的計算、記錄是否正確。

　　（2）銷項稅額的審查

　　審查存貨銷售、存貨對外投資、捐贈他人、分配給投資者應計的銷項稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應稅項目的銷項稅額計算、記錄是否正確，以及視同銷售處理卻以產(chǎn)品成本為基數(shù)計算銷項稅額的問題。

　　審查主營業(yè)務收入賬戶，查明有無虛假退貨或多沖減主營業(yè)務收入及銷項稅額的問題。

　?。?）應納稅額的審查

　　審查應納增值稅額的計算是否正確，是否把不應抵減的項目作了抵扣；

　　進口貨物應納增值稅是否按照組成計稅價格計算，有無抵扣增值稅以外的其他稅額。

　　應注意有無將應交增值稅錯誤納入“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算的問題。

　　對小規(guī)模納稅人，檢查其是否按主管稅務機關(guān)核定的征收率計算應納稅額，復核其計算的正確性及會計處理的正確性。

　　4.消費稅的審查

　?。?）審計人員在了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營范圍的基礎上，檢查“營業(yè)稅金及附加——消費稅”明細賬，并與“應交稅費——應交消費稅”明細賬及有關(guān)記賬憑證核對，檢查企業(yè)是否正確地使用了稅率，復算應納消費稅額是否正確無誤，有無偷漏稅行為。

　?。?）審查賬務處理的正確性。

　　5.營業(yè)稅的審查

　　（1）在了解企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)、審查納稅范圍、適用科目合規(guī)性的基礎上，應進一步審查企業(yè)計算應納營業(yè)稅額時所用稅率是否符合《營業(yè)稅稅目稅率》的規(guī)定，營業(yè)額是否真實，尤其是價外費用有無漏列或少計的情況，復算應納稅額，驗證其正確性。

　?。?）審查賬務處理的正確性。

　　6.城市維護建設稅的審查

　　7.其他應交稅費的審查

　　8.營業(yè)稅金及附加的審查

　　在查明被審計單位應交納稅種的基礎上，結(jié)合“營業(yè)稅金及附加”賬戶以及與該賬戶對應的“應交稅費”等賬戶進行審查。

　?。?）取得與編制營業(yè)稅金及附加明細表，復核加計其正確性，并與報表、總賬、明細賬核對相符。

　　（2）確定被審計單位的納稅范圍與稅種是否符合稅法規(guī)定。

　?。?）根據(jù)審定的營業(yè)收入，按規(guī)定的稅率，分項計算、復核本期應繳納的營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城建稅、教育費附加等項目，檢查其是否與本期應納稅額相一致。

　　（4）根據(jù)審定的營業(yè)收入，按規(guī)定的稅率，分項計算、復核本期應納的營業(yè)稅額是否正確。

　?。?）復核各項稅費與應交稅費各項目的勾稽關(guān)系是否正常。

　　（6）確定營業(yè)稅金及附加在利潤表上列示的正確性。