中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：應(yīng)收票據(jù)的審查

第二部分
第一章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)十一、應(yīng)收票據(jù)的審查（P240）

　　1.取得應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表

　?。?）審計(jì)人員應(yīng)要求企業(yè)編制并提供應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，作為應(yīng)收票據(jù)總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的具體說(shuō)明。分析表中應(yīng)列明出票單位名稱(chēng)、出票日、到期日、金額和利率、交易合同號(hào)、承兌人等。

　　（2）審計(jì)人員將分析表與有關(guān)賬戶(hù)數(shù)加以核對(duì)，驗(yàn)證賬賬之間、賬表之間是否一致。

　　（3）審計(jì)人員應(yīng)抽查部分票據(jù)，并追查相關(guān)文件，以判斷其內(nèi)容是否正確及有無(wú)應(yīng)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款有逾期應(yīng)收票據(jù)。

　　（4）計(jì)算的應(yīng)收票據(jù)還應(yīng)查明計(jì)算是否正確。

　　2.監(jiān)盤(pán)庫(kù)存應(yīng)收票據(jù)（P240）

　　（1）庫(kù)存應(yīng)收票據(jù)的清點(diǎn)工作與庫(kù)存現(xiàn)金的清點(diǎn)工作基本相同，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行。

　?。?）監(jiān)盤(pán)后，應(yīng)將監(jiān)盤(pán)結(jié)果填入“應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤(pán)表”。并與應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬核對(duì)是否相符。

　?。?）在監(jiān)盤(pán)時(shí)，審計(jì)人員對(duì)應(yīng)收票據(jù)內(nèi)容填寫(xiě)事項(xiàng)是否齊全、簽章有無(wú)疑問(wèn)等都要加以注意。

　?。?）對(duì)于存放于其他處所的應(yīng)收票據(jù)。如作為抵押、提交銀行貼現(xiàn)、交由律師代收的也應(yīng)查實(shí)。

　　3.函證應(yīng)收票據(jù)（P241）

　　在清點(diǎn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)采用函證的方法進(jìn)行核實(shí)。

　　4.對(duì)應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的審查

　　根據(jù)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)應(yīng)設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)備查薄”，由出納以外專(zhuān)人負(fù)責(zé)登記。

　　審計(jì)人員應(yīng)將備查簿與應(yīng)收票據(jù)賬戶(hù)核對(duì)，檢查收到的票據(jù)是否及時(shí)入賬。

　　對(duì)于兌現(xiàn)的含息票據(jù)，應(yīng)請(qǐng)注意是否將收到的利息收入貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入”科目。

　　5.對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)的審查

　?。?）票據(jù)貼現(xiàn)的款項(xiàng)是否及時(shí)足額入賬

　　票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)由負(fù)責(zé)登記和保管票據(jù)以外的主管負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后方可辦理。

　　審計(jì)人員應(yīng)核查應(yīng)收票據(jù)登記簿，對(duì)已貼現(xiàn)的票據(jù)，特別是金額較大的，逐筆核對(duì)銀行存款與應(yīng)收票據(jù)賬戶(hù)，檢查是否已及時(shí)入賬，防止利用票據(jù)貼貪污款項(xiàng)。

　?。?）票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算是否正確

　　審計(jì)人員應(yīng)采用復(fù)算的方式，核實(shí)票據(jù)的貼現(xiàn)收入是否正確。

　　（3）票據(jù)拒付是否及時(shí)轉(zhuǎn)賬

　　審查企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時(shí)是否按所付本息借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　如果企業(yè)銀行存款賬戶(hù)余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，企業(yè)是否借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。

　　6.分析評(píng)價(jià)應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度

　　審計(jì)人員在審計(jì)應(yīng)收票據(jù)備查簿的基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合關(guān)方面的資料，分析評(píng)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的可兌現(xiàn)程度。

　　對(duì)于用以抵付逾期應(yīng)收賬款的票據(jù)、未按規(guī)定支付的票據(jù)以及經(jīng)營(yíng)狀況不好企業(yè)所簽發(fā)的票據(jù)，應(yīng)客觀地分析評(píng)價(jià)，正確估計(jì)其可兌現(xiàn)程度，以幫助企業(yè)正確估價(jià)資產(chǎn)，及時(shí)采取必要措施，促進(jìn)資金的正常周轉(zhuǎn)。

　　7.應(yīng)收票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露正確性的審查

　　審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目的數(shù)額與審定數(shù)的一致性，查明是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)。

　　對(duì)于已貼現(xiàn)票據(jù)是否按規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。