中級審計師考試《審計理論與實務(wù)》復(fù)習(xí)：應(yīng)收賬款的審查

第二部分
第一章 銷售與收款循環(huán)審計

　　知識點十、應(yīng)收賬款的審查（P236）

　　1.取得應(yīng)收賬款明細(xì)表

　　（1）審計人員應(yīng)首先要求被審計單位財會部門編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。

　　明細(xì)表上應(yīng)包括客戶名稱、欠款金額、拖欠時間等內(nèi)容。

　?。?）審計人員應(yīng)對明細(xì)表總數(shù)進行驗算，與應(yīng)收賬款總賬和報表進行比較，如果三者金額不一致，則要求財會部門找出差異存在之處及原因。

　　2.運用分析方法進行審查（P237）

　　（1）分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、每個主要客戶的平均余額、應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的百分比、應(yīng)收賬款賬齡、壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的百分比、壞賬費用占賒銷凈額的百分比；

　　（2）將本期應(yīng)收賬款的余額與上年度相比，了解其變動趨勢；

　?。?）將本期期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例，與上年該比率比較；

　?。?）將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較。

　　3.函證應(yīng)收賬款（P237）

　?。?）函證目的

　　函證是對客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實。

　?。?）函證的范圍和對象

　　金額較大，拖欠時間較長的應(yīng)收賬款要作為必須函證的項目。

　　如果內(nèi)部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。

　　（3）函證方式

　?、倏隙ㄊ交蚍Q積極式函證

　　向債務(wù)單位發(fā)函后，請債務(wù)單位必須向?qū)徲嬋藛T回函，答復(fù)詢證函上所列示的金額是否正確；

　?、诜穸ㄊ交蚍Q消極式函證

　　向債務(wù)單位發(fā)函后，請債務(wù)單位僅在結(jié)欠金額有錯誤的情況下回函審計人員。

　　在審計工作中，兩種方式可以結(jié)合使用。

　?、墼诓捎每隙ㄊ胶C方法時，如未能收到對方的回函，則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調(diào)查。如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬列欠款額有重大差異的。也應(yīng)作進一步調(diào)查。

　?、墚?dāng)審計人員收到所有調(diào)查回函后。應(yīng)編制應(yīng)收賬款調(diào)查匯總表。將表中數(shù)字與應(yīng)收賬款明細(xì)賬、總賬核對，以查明應(yīng)收賬款余額的真實性和正確性。

　?。?）不宜函證——采取替代程序

　　對于有些債務(wù)單位，由于其單位性質(zhì)、地點或其他原因不宜發(fā)函詢證的，也可以采取其他驗證方式。如審查合同、定貨單、貨運單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷貨而發(fā)生。

　?。?）函證過程的控制

　　向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制。

　　4.分析詢證函及應(yīng)收賬款余額（P238）

　?。?）函證回函認(rèn)可函證金額

　　函證回函認(rèn)可函證金額，說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實、正確的。將詢證回函編入工作底稿，作為審計證據(jù)。

　?。?） 函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異

　　函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計人員應(yīng)對此進行分析，并查明產(chǎn)生差異的原因。

　　產(chǎn)生差異的原因：

　?、?由于購銷雙方登記入賬的時間不同。

　　其表現(xiàn)形式：

　　一是詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款；

　　二是詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；

　　三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收到?

　　四是債務(wù)人對收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。

　　審計人員要針對不同情況，審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷售退回的明細(xì)賬記錄。查明相關(guān)款項或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。

　?、谝环交螂p方記賬錯誤

　　審計人員應(yīng)該核實相關(guān)貨運單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù)，查實被審計單位的賬面記錄是否正確。

　?、鄞嬖谂撟骷倩蛭璞仔袨?

　　被審計單位虛增應(yīng)收賬款從而達(dá)到虛增營業(yè)收入和虛增利潤的目的；或低估應(yīng)收賬款以達(dá)到低估營業(yè)收入、低估利潤和少交稅金的目的。

　　審計人員應(yīng)核實銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實。

　?。?）二次函證

　　二次函證的情況：

　?、儋~款已還，不愿再回復(fù)

　　審計人員要核查決算日后一至兩個月的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，揭露收回貨款不入賬，從中貪污或故意高估、低估決算日應(yīng)收賬款的行為。

　?、趬馁~損失發(fā)生

　　即顧客發(fā)生重大財務(wù)困難或已破產(chǎn)清算。審計人員要向行政管理部門、財政金融機構(gòu)、信用部門了解顧客的正確地點、財務(wù)狀況與信用情況，確定應(yīng)收賬款還可以收回金額，如確屬壞賬，建議企業(yè)按正常審批手續(xù)，報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減壞賬準(zhǔn)備，調(diào)整有關(guān)賬戶。

　?、鄹静淮嬖谠擃櫩?

　　即企業(yè)虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶名，捏造應(yīng)收賬款，憑空記入。此種舞弊的目的一般是為了虛增營業(yè)收入，虛增利潤。審計人員要予以揭露，并調(diào)整賬戶。

　　④詢證函郵寄丟失

　　詢證函多次發(fā)出后均未收到回復(fù)時——采取替代程序：

　　審計人員應(yīng)該審查合同、訂單、銷貨發(fā)票副本、發(fā)運單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應(yīng)收賬款真實性。

　　5.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值（P239）

　　審計人員應(yīng)向財會部門索取或自己編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。除了查明應(yīng)收賬款占用資金數(shù)額以外，還要審查應(yīng)收賬款可能有收回和不能收回的情況。

　　賬齡越長，可能發(fā)生壞賬的百分比越大，反之越小，據(jù)此確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。對于賬齡較長，超過一定時間的，應(yīng)建議被審計單位一方面要加以催收，另一方面經(jīng)確認(rèn)無法收回的，應(yīng)及時轉(zhuǎn)壞賬處理，以便確定資產(chǎn)估價的正確性，以及促進企業(yè)加速資金的周轉(zhuǎn)和進行經(jīng)營決策。

　　6.審查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用（P239）

　　企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，沖減壞賬準(zhǔn)備；收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準(zhǔn)備，審計人員必須了解管理層估計和注銷壞賬的方法，了解管理層如何運用一種或多種方法評價壞賬估計的合理性；復(fù)核并測試管理層提高估計所運用的過程。

　　（1）將壞賬準(zhǔn)備賬戶與應(yīng)收賬款賬戶核對的方法，驗證企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計提方法和計提比例的恰當(dāng)性，計算的金額是否正確；

　　（2）應(yīng)嚴(yán)格審查壞賬的注銷，各項壞賬的處理有無申請核銷壞賬的申請報告和領(lǐng)導(dǎo)的審批文件，如有疑問，應(yīng)派人到債務(wù)人處調(diào)查，以查明壞賬注銷的正確性。特別是金額巨大的壞賬，應(yīng)加以驗證核實，防止以此盜用資金的情況。

　?。?）已經(jīng)作為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款重新收回的，應(yīng)審查其賬務(wù)處理是否符合規(guī)定。

　　（4）分析計算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收賬款余額的比例，并與以前期間的該比例核對，分析檢查有無重大差異。

　?。?）審查長期掛賬的應(yīng)收賬款明細(xì)賬和原始憑證，查明被審計單位賬務(wù)處理的適當(dāng)性，屬于壞賬的，應(yīng)提請予以沖銷。

　　（6）檢查壞賬準(zhǔn)備提取方法是否符合一致性原則。

　　7.審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性

　　重點審查應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款分類是否正確，有無將其他應(yīng)收款混淆記入應(yīng)收賬款，并對其他應(yīng)收款進行檢查。

　　8.審查應(yīng)收賬款在財務(wù)報表上披露的正確性

　?。?）審計人員應(yīng)向管理當(dāng)局詢問那些后續(xù)期間仍未收回的，尤其是那些大額且長期過期的應(yīng)收賬款余額的可回收程度。

　?。?）應(yīng)收賬款應(yīng)以可變現(xiàn)凈值列在財務(wù)報表上，如果審計人員認(rèn)為余額不合理，可以要求被審計單位進行調(diào)整。

　　（3）重點審查應(yīng)收賬款是否按減去已計提壞賬準(zhǔn)備的凈額列示。

　　（4）壞賬準(zhǔn)備的會計政策和應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款是否已在財務(wù)報表附注中予以披露。