中級審計師考試《審計理論與實務(wù)》復(fù)習(xí)：其他相關(guān)賬戶的審查

第二部分
第一章 銷售與收款循環(huán)審計

　　知識點(diǎn)十三、其他相關(guān)賬戶的審查（P245）

　　1.預(yù)收賬款的審查

　?。?）取得或編制預(yù)收賬款明細(xì)表

　　（2）檢查已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款

　?。?）抽查有關(guān)憑證

　?。?）函證預(yù)收賬款

　　選擇金額較大或賬齡較長的項目、主要往來客戶、關(guān)聯(lián)單位等，進(jìn)行函證。

　　對于回函中出現(xiàn)的不符情況，需查明原因并在審計工作底稿中加以記錄，建議做出調(diào)整；

　　對于沒有回函，需再次函證或檢查決算日后已沖銷預(yù)收賬款是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票是否真實、正確。

　?。?）檢查長期掛賬的預(yù)收賬款

　　對于長期掛賬的預(yù)收賬款，審計人員需查明原因，加以記錄。必要時，提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整。審計人員還要結(jié)合對稅費(fèi)的審查，查明應(yīng)當(dāng)納稅的預(yù)收賬款是否及時、足額計繳相關(guān)稅金。

　　（6）審查預(yù)收賬款在財務(wù)報表上反映的正確性

　　對于預(yù)收賬款存在的借方余額，在財務(wù)報表上作為資產(chǎn)列報；其貸方余額負(fù)債列報，查明預(yù)收賬款的反映是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定。

　　2.營業(yè)成本和銷售費(fèi)用審查（P246 ）

　　（1）取得或編制營業(yè)成本與銷售費(fèi)用明細(xì)表。

　?。?）運(yùn)用分析方法進(jìn)行審查。

　　有些賬戶的余額或發(fā)生額與其業(yè)務(wù)量直接相關(guān)。

　　如果審計人員有足夠的證據(jù)認(rèn)為控制風(fēng)險較低，且賬戶之間存在以上（參見教材P246）勾稽關(guān)系，可以使用分析程序。如果在合理的范圍內(nèi)變動，審計人員可以認(rèn)為審計風(fēng)險較低；

　　如果費(fèi)用變動的幅度超出了合理的范圍，審計人員應(yīng)找出變化的原因并調(diào)查。

　　（3）分類正確性的審查。

　　重點(diǎn)關(guān)注是否存在以下問題：

　?、倩煜N售費(fèi)用與營業(yè)成本的界限，把為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的包裝物費(fèi)用和材料采購過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)用等計入銷售費(fèi)用；或者把應(yīng)列入銷售費(fèi)用的上述費(fèi)用放入生產(chǎn)成本或采購成本。

　　②混淆銷售費(fèi)用與應(yīng)收賬款的界限，把為客戶代墊的運(yùn)雜費(fèi)計入銷售費(fèi)用；

　　③混淆銷售費(fèi)用與其他業(yè)務(wù)支出的界限；

　?、芑煜N售費(fèi)用與營業(yè)外支出的界限；

　?、莼煜N售費(fèi)用與制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的界限，將應(yīng)計入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的有關(guān)人員的工資、應(yīng)計福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等項費(fèi)用計入銷售費(fèi)用；或者將屬于銷售部門經(jīng)常性的上述費(fèi)用計入管理費(fèi)用

　　或制造費(fèi)用。

　　3.其他業(yè)務(wù)收支審查（P247）

　　其他業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性審查內(nèi)容：

　?。?）取得或編制其他業(yè)務(wù)收入、支出明細(xì)表，復(fù)核其正確性，并與報表、總賬、明細(xì)賬核對，檢查其是否相符。

　?。?）將本期其他業(yè)務(wù)收入、支出或其他業(yè)務(wù)利潤與上期比較，分析有無重大波動；

　　（3）抽查金額較大的其他業(yè)務(wù)收入和支出項目，審查原始憑證及相關(guān)審批授權(quán)手續(xù)，查明入賬會計期間和賬務(wù)處理的正確性。重點(diǎn)審查其他業(yè)務(wù)收入是否真實、合法，是否按照收入確認(rèn)原則進(jìn)行賬務(wù)處理；其他業(yè)務(wù)支出是否真實，是否符合配比原則。

　?。?）審查異常收支項目，查明其真實性與合法性。

　?。?）審查讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)。

　　審查企業(yè)是否分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額：利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定；使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時間和方法計算確定。

　　（6）其他業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)量較大時，要實施截止期審查。

　　對決算日前后的銷售發(fā)票、收據(jù)等進(jìn)行審查，確定截止期劃分的正確性。