中級審計師考試《審計理論與實務》預習：現(xiàn)金與銀行存款收付業(yè)務

第二部分
第六章 貨幣資金審計

　　知識點八、現(xiàn)金與銀行存款收付業(yè)務的審查

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金收付業(yè)務的審查

　　1.抽查現(xiàn)金日記賬記錄

　　審計人員應首先抽查至少1至2個月的現(xiàn)金日記賬記錄，審核以下方面：

　?。?）驗算加總額。

　?。?）審閱現(xiàn)金日記賬摘要欄，看其現(xiàn)金收付業(yè)務是否合法，有無超出規(guī)定的結(jié)算范圍。

　?。?）審閱現(xiàn)金日記賬金額欄，看其現(xiàn)金收付金額是否過大，是否超過了國家規(guī)定的限額。

　　（4）審閱對應科目欄，檢查各項現(xiàn)金收付業(yè)務的賬務處理是否正確，會計科目的使用是否正確。

　?。?）審閱庫存現(xiàn)金每日余額，看其是否超過了規(guī)定的限額，對于超出部分，是否及時解繳銀行。

　?。?）審查有無坐支現(xiàn)象。

　?。?）審查現(xiàn)金日記賬的序時登記，審計人員應審查現(xiàn)金日記賬是否按日期序時登記，揭示前后日期顛倒、故意調(diào)劑，以掩飾錯弊的情況。

　　2.原始憑證的審查

　　根據(jù)現(xiàn)金日記賬的抽查結(jié)果，有針對性地對金額大的原始憑證加以審查。審查原始憑證所反映的現(xiàn)金收付業(yè)務的合法性以及憑證本身有無被涂改或偽造的情況。

　　3.現(xiàn)金收支截止期的審查

　　審計人員應審查決算日前后一段時間內(nèi)現(xiàn)金收支原始憑證，檢查現(xiàn)金收支截止期的正確性，注意有無跨期處理事項。

　　4.現(xiàn)金溢缺的審查

　　如果企業(yè)存在現(xiàn)金溢缺事項，審計人員應對所有現(xiàn)金溢缺情況給予關(guān)注。應審查現(xiàn)金溢缺的會計處理及相關(guān)憑證是否合法有效。

　?。ǘ┿y行存款的審查

　　審查時應核對銀行存款日記賬與總賬余額的一致性，如發(fā)現(xiàn)不符應查明原因。

　　分析定期存款占銀行存款的比例、存放在非銀行金融機構(gòu)的存款占銀行存款的比例，判斷有無非法集資問題及存款的安全性。

　　1.審核銀行存款日記賬記錄

　　審計人員必須抽取部分銀行存款日記賬記錄加以審核，審核內(nèi)容為：

　?。?）核對銀行存款日記賬與總賬余額是否相符，如果不符，應查明原因。

　?。?）依次驗算其加總額的正確性。

　?。?）抽查銀行存款重要業(yè)務，驗證其合法性。

　　（4）抽查與銀行存款有關(guān)的往來賬戶。

　　2.分析銀行存款中定期存款占全部存款的比例

　　通過分析，判斷被審計單位存在拆借、拆出資金的可能性以及拆出資金的安全性。審查長期定期存款或限定用途的存款，查明其所有權(quán)。

　　3.檢查銀行存款賬面余額和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實銀行存款賬面余額是否存在的重要程序。

　　審計人員一般應重點抽查收支業(yè)務較為頻繁的銀行賬戶，選擇其12月和l月至11月中的任何一至兩個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行檢查。

　　審查中可采取編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表或復核被審計單位自行編制的余額調(diào)節(jié)表的方法。如果企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制可以信賴，審計人員可采取復核企業(yè)自編的銀行存款調(diào)節(jié)表的方法。

　?。?）復核企業(yè)自編的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的步驟與要點。取得被審計單位保存的銀行對賬單的副本，確定其數(shù)字的正確性。將調(diào)節(jié)表上賬面余額與銀行存款日記賬余額加以核對，確定是否一致。

　?。?）自行獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的步驟與要點。要求會計人員將銀行存款收付憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額。向所有在審計年度內(nèi)存過款的銀行或非銀行金融機構(gòu)函證期末銀行存款余額，索取銀行對賬單。將銀行對賬單與銀行存款日記賬和總分類賬上的余額加以核對。

　　調(diào)節(jié)未達賬項并審閱企業(yè)編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。對于對賬單與銀行存款賬余額不一致的情況，不僅要調(diào)節(jié)未達賬項，而且要注意，有無賬務處理上的差錯。

　　即使在余額一致的情況下，也應注意有無一收一付金額相等而一方遺漏入賬的情況。審計人員應重點檢查銀行已收、企業(yè)未收和銀行已付、企業(yè)未付的未達賬項。出納員可能將這樣的一收一付業(yè)務不登記人銀行存款日記賬，而貪污公款或出借賬戶。

　　審計人員在上述審查基礎上，自編銀行存款余額調(diào)節(jié)表，證實銀行存款日記賬與對賬單是否一致，同時對有關(guān)收付業(yè)務合法性作進一步審查。