《審計理論與實務(wù)》復(fù)習(xí)：籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評

中級審計師考試《審計理論與實務(wù)》
第二部分 企業(yè)財務(wù)審計
第五章 籌資與投資循環(huán)審計
第二節(jié) 業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評和審計目標(biāo)

　　一、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評

　　1.資本投入內(nèi)部控制測評

　　由于資本投入業(yè)務(wù)不像存貨、收入與費用等經(jīng)濟業(yè)務(wù)那樣經(jīng)常地、連續(xù)地發(fā)生，有的在一個會計報告期內(nèi)可能發(fā)生一次，有的可能根本不發(fā)生，因此，對內(nèi)部控制的研究與評價不能完全仿照對其他系統(tǒng)評價的方法，而是應(yīng)側(cè)重于通過研究與評價，揭露管理上的薄弱環(huán)節(jié)，促進企業(yè)加強管理，確保資本的保值，而不是單純根據(jù)評審結(jié)果去確定資本投入的審查范圍與重點。

　　（1）了解與描述資本投入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。

　　（2）查閱董事會頒布的有關(guān)章程、制度，了解企業(yè)對資本投入業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定，索取并閱讀經(jīng)董事會制定并頒布的有關(guān)章程與制度，從中主要了解以下問題：

　?、僬鲁?、制度中各項內(nèi)容是否在國家相關(guān)法令、制度范圍內(nèi)；

　　②企業(yè)所規(guī)定的資本金籌集、使用、變更和清算等事項的辦理程序是否符合國家規(guī)定的程序與方法；

　?、壅鲁膛c制度中是否明確授權(quán)有關(guān)部門與人員負(fù)責(zé)資本投入交易事項的辦理，并注意了不相容職務(wù)的劃分；

　?、芷渌嘘P(guān)規(guī)定，如股東會決議、董事會紀(jì)要等有關(guān)投入資本的約束規(guī)定等。

　?。?）查閱股票發(fā)行的有關(guān)文件。

　?。?）分析、核實實收資本賬戶。在進入實質(zhì)性測試之前，審計人員有必要對股本賬戶（或?qū)嵤召Y本賬戶）每一項增減變動情況核實有無正式的董事會批準(zhǔn)文件，收取證據(jù)納入永久性審計檔案。再次審計時，只對新的變動加以核實。

　　（5）評價資本投入內(nèi)部控制。

　　2.舉債籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測評

　?。?）了解、描述舉債業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。

　?。?）查閱制度、實地觀察、抽查有關(guān)文件資料。

　?、僮咴L管理部門，了解舉債籌資的過程，查明企業(yè)是否把提出問題，確定目標(biāo)，擬定方案，評估選優(yōu)等程序作為舉債決策程序；了解舉債程序是否符合規(guī)定；

　　②抽查明細(xì)記錄，確定企業(yè)是否按計劃舉債并簽訂舉債合同、契約，有無資產(chǎn)擔(dān)保，是否按計劃使用資金；

　?、哿私饨杩罱?jīng)辦人員與記錄人員是否獨立；

　?、艹椴樨?fù)債記錄，查明舉債的審批手續(xù)；

　?、萘私鈧鶆?wù)利息計算、記錄、復(fù)核、支付業(yè)務(wù)人員職責(zé)分工情況。

　?。?）抽查、核對負(fù)債形成、償還的有關(guān)記錄和文件，驗證發(fā)生日期與其記錄日期是否接近或一致，金額是否正確，確定記錄控制的有效性。

　?。?）詢問財會部門人員。

　?。?）評價舉債業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。

　　3.盈余公積內(nèi)部控制測評

　?。?）了解并描述盈余公積內(nèi)部控制。

　?。?）測試?yán)麧櫽媱澋木幹婆c執(zhí)行。

　?。?）了解盈余公積核算過程職責(zé)的劃分。

　?。?）查閱規(guī)章制度、文件、崗位責(zé)任制，詢問有關(guān)人員。

　　（5）檢查決策日損益核算的會計記錄。

　　（6）查閱公司章程、制度，了解企業(yè)對盈余公積業(yè)務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定。

　?。?）查閱盈余公積的提取與使用的有關(guān)批準(zhǔn)文件。

　?。?）分析盈余公積有關(guān)賬戶。

　?。?）評價盈余公積內(nèi)部控制。

　　4.投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測評

　?。?）了解并描述投資內(nèi)部控制。

　　（2）抽查投資項目文件記錄。

　?。?）抽查投資項目的會計記錄。

　?。?）索取并審閱企業(yè)內(nèi)部的證券盤點報告。

　?。?）評價投資內(nèi)部控制。

　　二、審計目標(biāo)

1.資本投入審計目標(biāo) （1）證實投入資本的真實性。 （2）證實投入資本的完整性。 （3）證實企業(yè)投入資本業(yè)務(wù)發(fā)生的合法性。 （4）證實投入資本分類的正確性。 （5）證實投入資本過賬和匯總正確性。 （6）證實投入資本在財務(wù)報表中披露的正確性。

2.負(fù)債籌資審計目標(biāo) （1）證實舉債資金的真實性。 （2）證實舉債資金的完整性。 （3）證實所有權(quán)。 （4）證實舉債籌資的合法性。 （5）證實分類正確性。 （6）證實舉債籌資業(yè)務(wù)截止期的正確性。 （7）證實舉債籌資業(yè)務(wù)過賬和匯總正確性。 （8）證實舉債籌資在財務(wù)報表中披露的正確性。

3.盈余公積審計目標(biāo) （1）證實盈余公積真實性。 （2）證實盈余公積完整性。 （3）證實盈余公積合法性。 （4）證實盈余公積分類的正確性。 （5）證實盈余公積計價正確性。

4.投資審計目標(biāo) （1）證實投資及投資收益的真實性與所有權(quán)。 （2）證實投資的完整性。 （3）確認(rèn)投資的合法性。 （4）確認(rèn)企業(yè)投資計價及收益過賬和匯總的正確性。