中級審計師考試《審計理論與實務(wù)》復(fù)習(xí)：所有者權(quán)益審計

中級審計師考試《審計理論與實務(wù)》
第二部分 企業(yè)財務(wù)審計
第五章 籌資與投資循環(huán)審計
第三節(jié) 所有者權(quán)益審計

　　所有者權(quán)益審計由資本投入審查、盈余公積和未分配利潤審查等部分組成。

　　一、資本投入審查

　　資本投入審計包括實收資本、資本公積的審查兩部分。

　?。ㄒ唬嵤召Y本的審查

　　因為實收資本賬戶業(yè)務(wù)量不大，有時在年度內(nèi)沒有變動，所以可采用全面詳細(xì)的審查方法。

　　1.編制或取得實收資本明細(xì)表

　　2.審查實收資本的真實性

　　將實收資本明細(xì)表與財務(wù)報表有關(guān)項目及記賬憑證、原始憑證相互核對，檢查其是否一致。以下就投入資本的不同形式說明審計要點：

　　（1）貨幣資金投資的審查。

　　查明投入貨幣資金的所有權(quán)。審查開戶銀行或貨幣資金匯出銀行的相關(guān)憑證，查明投資者有無以接受投資企業(yè)的名義或者以接受投資企業(yè)為擔(dān)保人，向銀行或其他機(jī)構(gòu)借款，并以該項借款投資。

　　對以外幣出資的，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　?。?）實物投資的審查。

　　投資者以房屋、建筑物投資時，應(yīng)索取有關(guān)所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件，查明房屋、建筑物的產(chǎn)權(quán)是否屬于投資者，投資者與企業(yè)是否按規(guī)定辦理了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，企業(yè)是否辦理了驗收手續(xù)。必要時，根據(jù)實物投資清單的內(nèi)容深入現(xiàn)場審查。

　?。?）無形資產(chǎn)投資的審查。審查無形資產(chǎn)賬戶及相關(guān)憑證，查明無形資產(chǎn)有無合法的證明文件，例如專利權(quán)證書、商標(biāo)權(quán)證書等，查明無形資產(chǎn)的有效年限、技術(shù)特征、實用價值、作價依據(jù)；審閱投資者與企業(yè)簽訂的作價協(xié)議等文件，必要時向有關(guān)專家咨詢，查明無形資產(chǎn)的真實性和所有權(quán)。

　　3.實收資本賬戶記錄完整性的審查

　　4.實收資本業(yè)務(wù)揭示充分性的審查

　　5.實收資本業(yè)務(wù)合法性的審查

　　（1）審閱賬冊、憑證等，查明企業(yè)的注冊資金數(shù)額是否符合國家有關(guān)規(guī)定，借入資金與資本有無混淆，有無以借入資金頂替資本的情況；有無抽取、侵占國家資本的情況；企業(yè)注冊資金是否與其經(jīng)營范圍和經(jīng)營規(guī)模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。

　?。?）審查各投資者是否根據(jù)規(guī)定投足資金，投入資本是否按時全部到位，有無違約情況。

　?。?）審查出資形式的合法性，驗算資本投入額，查明有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)投入比例是否符合規(guī)定。

　?。?）審查資產(chǎn)估價的合法性。根據(jù)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)投入時應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評估。

　?。?）有外商投資時，應(yīng)索取國家商檢部門出具的商檢報告，以確定有關(guān)投資業(yè)務(wù)的合法性。

　　（6）審查減少實收資本的合法性，查明有無以下問題：

　?、偕米詼p資，將貨幣資金返還原匯出單位；

　　②投資方以借款為名向接受投資企業(yè)借款，或長期占用其資產(chǎn)，變相抽回資金；

　　③投資者以短期借款取得貨幣資金，取得營業(yè)執(zhí)照后則將資金抽回，歸還借款；

　?、苓`反規(guī)定，將固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、財產(chǎn)損失或其他支出沖減資本金，從而影響資本金的完整性。

　　6.實收資本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理正確性的審查

　　（1）審查股票發(fā)行時賬務(wù)處理的完整性。審查實收資本賬戶及其他有關(guān)賬戶及憑證等，查明溢價發(fā)行的溢價收入扣除發(fā)行費用的余額是否全部記人資本公積賬戶。

　?。?）審查實物資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)處理的正確性。審計人員應(yīng)注意審查，企業(yè)是否按照投資雙方確認(rèn)的價值確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)賬戶和實收資本的入賬價值。

　　（3）審查轉(zhuǎn)增資本賬務(wù)處理的正確性。將資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)作資本金的賬務(wù)處理，所有者權(quán)益總額不變，但各投資者明細(xì)賬的資本數(shù)額應(yīng)按其原有投資的比例增加，審計人員應(yīng)注意其處理的正確性。

　?。?）審查實收資本明細(xì)賬與總賬余額及財務(wù)報表的一致性。將明細(xì)賬余額與總賬余額核對，確定二者是否相等；總賬余額與財務(wù)報表數(shù)額核對，確定其是否一致。

　?。ǘ┵Y本公積的審查

　　1.編制或取得資本公積明細(xì)表

　　2.資本溢價或股本溢價的審查

　　3.撥款轉(zhuǎn)入的審查

　　撥款轉(zhuǎn)入是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積部分。對此，應(yīng)檢查政府批文、撥款憑證及項目完成記錄和項目決算書等，查明其真實性和完整性。

　　4.股權(quán)投資準(zhǔn)備的審查

　　企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益變動的原因而增加的資本公積，企業(yè)按其投資比例計算而增加的資本公積作為股權(quán)投資準(zhǔn)備。

　　5.資本公積使用合法性的審查

　　（1）資本公積轉(zhuǎn)增資本時，查明有無企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的正式?jīng)Q議，有無有關(guān)政府部門的批準(zhǔn)文件，經(jīng)辦手續(xù)是否完備。

　?。?）審查有無將資本公積中的準(zhǔn)備項目用于轉(zhuǎn)增資本。

　?。?）審查有無挪用資本公積的情況。如將股本溢價收入用來發(fā)放現(xiàn)金股利，將資本公積用于集體、職工福利，或利用資本公積進(jìn)行各種營私舞弊活動。

　　二、盈余公積和未分配利潤的審查

　　（一）盈余公積的審查

　　1.編制或取得盈余公積有關(guān)賬戶明細(xì)表

　　2.法定盈余公積的審查

　　根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的法定盈余公積必須從稅后利潤中提取。

　?、賹彶榉ǘㄓ喙e從利潤中提取的順序是否符合國家規(guī)定。企業(yè)繳納所得稅后的利潤分配順序為：首先，抵補被沒收的財物損失，支付各項稅收的滯納金和罰款；其次，用于彌補企業(yè)以前年度虧損（超過稅前補虧期限）；最后，提取法定盈余公積。查明法定盈余公積金的提取順序有無違反規(guī)定，有無稅前列支、減少應(yīng)交所得稅的情況。

　?、趯彶樘崛”壤欠穹弦?guī)定。

　?、蹖彶榉ǘㄓ喙e使用是否合法。

　　3.任意盈余公積的審查

　　4.盈余公積賬務(wù)處理正確性的審查

　　（二）未分配利潤的審查

　　1.上年度和本年度結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤實有額的審查

　　2.未分配利潤合規(guī)性、合法性和正確性的審查

　　3.未分配利潤賬務(wù)處理正確性的審查