中級審計師考試《審計理論與實務(wù)》復(fù)習(xí)：存貨審計

中級審計師考試《審計理論與實務(wù)》
第二部分 企業(yè)財務(wù)審計
第三章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計
第四節(jié) 存貨審計

　　一、運用分析性復(fù)核方法檢查存貨總體合理性

　　審計人員通常運用存貨周轉(zhuǎn)率衡量銷售能力、存貨有無積壓，分析存貨余額存在錯弊的可能性。存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本／平均存貨。

　　將被審計單位不同會計期間存貨周轉(zhuǎn)率比較并與同行業(yè)其他企業(yè)比較，分析存貨周轉(zhuǎn)率變動是否存在以下情況：存貨成本項目發(fā)生變動、存貨核算方法變動、存貨儲備減少、存貨控制程序變動、存貨跌價準備計提基礎(chǔ)變動、銷售變動等。

　　二、存貨監(jiān)盤

　　存貨的審查，主要應(yīng)核實其真實性、完整性，鑒別其所有權(quán)，與存貨賬核對，證實賬實是否相符。同時，通過存貨的審查，也可以發(fā)現(xiàn)在管理上存在的問題。

　　盡管按照內(nèi)部控制的要求，企業(yè)應(yīng)定期進行材料的盤點，但審計人員仍需在年終進行必要的核實。監(jiān)盤時間可安排在決算日附近，監(jiān)盤范圍視企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果而定，一般是有針對性地抽查盤點。具體工作要點為：

　　1.要求企業(yè)成立材料盤點小組，審計人員參與制訂盤點計劃。審計人員應(yīng)參與盤點計劃的制訂，包括確定盤點的范圍、重點、方法與時間安排。

　　2.監(jiān)督盤點工作的進行。在材料盤點時，審計人員必須到現(xiàn)場，自始至終地監(jiān)督盤點的進行，以保證盤點工作按計劃進行。

　　3.抽查材料盤點記錄。審計人員可隨時抽查盤點記錄，對各種材料的數(shù)量、單價、金額進行復(fù)核，必要時，可直接復(fù)點一部分材料，以驗證盤點記錄的正確性。

　　4.鑒定材料的所有權(quán)。盤點材料時，應(yīng)對各種材料的所有權(quán)加以鑒定，剔除一些代管、代銷、代加工的材料，對于產(chǎn)權(quán)不明確的，應(yīng)加以必要的函證和核實。

　　5.驗證材料明細賬余額的正確性。材料明細賬余額的正確性要依盤點的結(jié)果來證實。但是，如果材料明細賬本身記錄不正確，將失去核對的意義。

　　因此在賬實進行核對之前，應(yīng)先將材料明細賬所記錄的收、發(fā)、存的計算加以核實，然后與總賬核對，如果發(fā)現(xiàn)記錄錯誤，應(yīng)予以調(diào)整。

　　6.將盤點結(jié)果與材料明細賬余額核對。核對證實賬實是否相符，如出現(xiàn)不符，應(yīng)做出盤盈、盤虧記錄，并建議查找原因。

　　7.查驗存貨質(zhì)量。審計人員在監(jiān)督盤點過程中，還應(yīng)注意存貨質(zhì)量，有無過期、失效、毀損或材質(zhì)下降的情況。必要時應(yīng)聘請專家對存貨的質(zhì)量與價值加以鑒定，做出必要的調(diào)整記錄，以合理地反映決算日存貨的價值。

　　三、存貨計價的審查

　　應(yīng)從存貨采購、發(fā)出和截止期三方面進行審查。

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　　1.材料計價的審查

　　按實際成本計價的材料，審計人員應(yīng)審查其成本構(gòu)成項目是否真實、正確，計價方法是否保持前后期一致，按計劃成本計價的材料，應(yīng)審查材料成本差異處理是否正確。

　　2.材料采購成本的審查

　　審查內(nèi)容包括：

　　（1）材料采購成本的構(gòu)成項目是否完整。（2）材料采購費用分配比例是否合理。（3）材料采購成本是否合規(guī)、正確。（4）材料采購成本的計算方法是否符合有關(guān)規(guī)定。

　　3.在途材料的審查

　　審計人員應(yīng)通過有關(guān)賬、證的核對，確定在途材料的真實性。對超過正常期限的在途材料，審計人員應(yīng)加以審查，主要應(yīng)核實供貨方是否已發(fā)貨，超期限的原因是什么，有無丟失的可能，以便加強管理。

　　4.材料采購賬務(wù)處理的審查

　　（二）存貨發(fā)出的審查

　　企業(yè)的存貨出庫主要是生產(chǎn)部門領(lǐng)用，有時也發(fā)生對外出售材料的情況。

　　1.生產(chǎn)領(lǐng)用材料的審查

　　2.核實產(chǎn)成品出庫的成本結(jié)轉(zhuǎn)

　　3.材料銷售的審查

　　4.低值易耗品的審查

　　（三）存貨截止期審查

　　檢查截止到12月31日所有購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨。抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票和驗收單或入庫單，凡是12月31日前附有驗收單或入庫單的發(fā)票，表明貨物已收到，并包括在本期的實地盤點存貨范圍之內(nèi)；審閱驗收部門的記錄，凡是決算日或決算日前購進的貨物，應(yīng)檢查其相應(yīng)采購發(fā)票是否在同期入賬，對于未收到采購發(fā)票的入庫存貨，應(yīng)檢查是否單獨存放并暫估入賬。查明材料有無提前入賬或延期入賬的問題。

　　四、存貨跌價準備的審查

　　根據(jù)謹慎性原則，對存貨可能的跌價損失進行備抵。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備，計人當(dāng)期損益。通過對存貨跌價準備進行審查，查明存貨跌價準備的真實性、轉(zhuǎn)銷的合理性、會計記錄的完整性、期末跌價準備余額的正確性及披露的正確性。

　　1.取得或編制存貨跌價準備及跌價損失明細表

　　復(fù)核加計該明細表的正確性，并與報表、總賬、明細賬核對相符。

　　2.存貨跌價準備計提合理性的審查

　　審計人員應(yīng)予以重點關(guān)注：

　?。?）存貨的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；

　?。?）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

　?。?）有證據(jù)表明存貨已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；

　?。?）存貨已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；

　?。?）其他表明存貨可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

　　3.期后售價的審查

　　4.對存貨跌價準備進行分析性復(fù)核

　　審查前后各期存貨跌價準備有無異常變動，是否存在利用跌價準備人為調(diào)節(jié)成本費用的情況。

　　5.核對相關(guān)會計科目

　　6.審查存貨在財務(wù)計報表中披露的正確性