中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：產(chǎn)品成本審計(jì)

中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》
第二部分 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)
第三章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)
第三節(jié) 產(chǎn)品成本審計(jì)

　　一、運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查產(chǎn)品成本總體合理性

　　分析比較的內(nèi)容主要有：

　　1.分析比較近期各年度和本年各個(gè)月份主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨余額及其構(gòu)成的變動(dòng)情況，以評(píng)價(jià)生產(chǎn)成本和期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性。

　　2.分析比較各月材料和產(chǎn)品成本差異率，判斷是否存在人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本和存貨余額的可能。

　　3.分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以判斷本期生產(chǎn)成本的總體合理性。

　　4.分析比較近期各年度待處理財(cái)產(chǎn)損溢，判斷其總體合理性。

　　5.分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，判斷制造費(fèi)用及其構(gòu)成的總體合理性。

　　6.分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份直接材料費(fèi)，判斷直接材料費(fèi)的總體合理性。

　　7.分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份營(yíng)業(yè)成本總額及單位成本，判斷營(yíng)業(yè)成本的總體合理性。

　　8.計(jì)算分析毛利率：毛利率=（銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本）／銷(xiāo)售收入，分析其變動(dòng)合理性。毛利率變動(dòng)可能存在的原因有：售價(jià)變動(dòng)、產(chǎn)品單位成本變動(dòng)、產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)變動(dòng)、產(chǎn)品銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)變動(dòng)等。

　　9.對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品成本、價(jià)格、交易量、結(jié)算方式比較分析，判斷有無(wú)虛構(gòu)業(yè)務(wù)情況。

　　二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)審查

　　具體包括：

　　1.審核以前年度工作底稿對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的描述，詢(xún)問(wèn)該系統(tǒng)在本年度發(fā)生的主要變化。

　　2.檢查上期工作底稿與本年度的差異賬戶(hù)，以此為基礎(chǔ)確定由標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)確認(rèn)的差異額，考慮該差異是否意味著應(yīng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)進(jìn)行修改。

　　3.詢(xún)問(wèn)更新標(biāo)準(zhǔn)成本的程序，以確定其在本年度的修正程度。

　　4.查看廠(chǎng)房設(shè)備，記錄成本中心、工廠(chǎng)的大致布局、存貨的儲(chǔ)存；詢(xún)問(wèn)本年度生產(chǎn)流程是否進(jìn)行了重大變動(dòng)，是否有生產(chǎn)創(chuàng)新、增加了新產(chǎn)品。

　　5.隨機(jī)抽取幾個(gè)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成，審查產(chǎn)品的成本構(gòu)成、工薪記錄、制造費(fèi)用分配方法的合理性，確定所有分錄是否已經(jīng)恰當(dāng)記錄。

　　6.審核差異報(bào)告，確定被審計(jì)單位對(duì)差異及差異產(chǎn)生原因的分析情況。確定差異產(chǎn)生的原因是否表明了有必要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)進(jìn)行修正；詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位年末將差異在存貨和銷(xiāo)貨成本之間進(jìn)行分配的方法，確定該方法的合理性以及是否與以前年度保持了一致。

　　7.對(duì)被審計(jì)單位標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)并形成書(shū)面記錄，說(shuō)明是否可以依賴(lài)該標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)將成本分配到年末存貨中。

　　三、成本項(xiàng)目的審查

　　存貨的加工成本，包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用等。

　　審查中對(duì)下列混淆成本支出的問(wèn)題應(yīng)予以特別注意：

　　1.將購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的資本性支出列入成本支出；

　　2.將對(duì)外投資支出列入成本支出；

　　3.將由職工福利費(fèi)開(kāi)支的費(fèi)用列入成本支出；

　　4.將由稅后利潤(rùn)開(kāi)支的各項(xiàng)稅收滯納金、罰款及被沒(méi)收財(cái)物損失列入成本支出；

　　5.將企業(yè)對(duì)外贊助、捐贈(zèng)及各種非常損失、賠償金、違約金等營(yíng)業(yè)外支出列入成本支出；

　　6.將國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi)及不屬于成本開(kāi)支范圍的開(kāi)支列入成本支出。

　　（一）直接材料費(fèi)的審查

　　1.直接材料耗用量的審查

　　按規(guī)定，材料一經(jīng)領(lǐng)出即作為消耗，車(chē)間已領(lǐng)未用的材料應(yīng)于期末填寫(xiě)“退庫(kù)單”辦理退庫(kù)，或者填寫(xiě)紅色“領(lǐng)料單”辦理假退庫(kù)。審查中應(yīng)注意領(lǐng)料單是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)、材料耗用量是否真實(shí)、是否存在多領(lǐng)未用材料未辦理上述手續(xù)而虛增本期材料耗用量的問(wèn)題。生產(chǎn)中的廢料、邊角料也應(yīng)辦理退庫(kù)，從本期材料消耗量中沖減，放應(yīng)審查是否存在廢料退庫(kù)或變賣(mài)、收入不予扣除導(dǎo)致成本虛增的現(xiàn)象。

　　2.直接材料計(jì)價(jià)的審查

　　審查中尤其應(yīng)注意：期末結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異的正確性；成本差異率計(jì)算的正確性；發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異是否按當(dāng)月成本差異率計(jì)算；成本差異率是否依規(guī)定按材料類(lèi)別或品種計(jì)算等。

　　3.直接材料費(fèi)用分配的審查

　?。?）直接材料費(fèi)用分配依據(jù)的審查。（2）直接材料費(fèi)分配方法的審查。（3）直接材料費(fèi)分配結(jié)果的審查。

　　4.直接材料費(fèi)業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的弊端

　?。?）領(lǐng)料單中“用途”一項(xiàng)不填或填寫(xiě)不明確，從而造成生產(chǎn)用料與非生產(chǎn)用料、各種產(chǎn)品生產(chǎn)用料界限不清。

　?。?）不按材料消耗定額或?qū)嶋H需要領(lǐng)料，缺乏嚴(yán)格的審批手續(xù)，從而造成材料的浪費(fèi)，甚至公料私用。

　?。?）期末已領(lǐng)未用材料不退庫(kù)也不作“假退庫(kù)”而留作下月使用，導(dǎo)致兩個(gè)會(huì)計(jì)期間直接材料費(fèi)失真。

　?。?）生產(chǎn)車(chē)間的邊角料和廢料不退庫(kù)，或者退庫(kù)后不作記錄，造成直接材料費(fèi)和產(chǎn)品成本虛增。

　　（5）在采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，任意調(diào)整發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法，人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本。

　?。?）在采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，常采用以下手法人為調(diào)節(jié)成本：不依照規(guī)定按材料類(lèi)別或品種計(jì)算成本差異率，而采用綜合成本差異率；不依照規(guī)定按本月成本差異率計(jì)算分配成本差異而根據(jù)調(diào)節(jié)成本的需要任意分配成本差異等。

　?。?）對(duì)不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的材料費(fèi)未按規(guī)定的原則選用合理的分配方法進(jìn)行分配，而是根據(jù)需要任意分配。

　　（8）分配方法選用不當(dāng)，分配結(jié)果不正確。

　?。?）任意改變材料費(fèi)的分配方法，造成前后期產(chǎn)品成本不可比、不真實(shí)等等。

　?。ǘ┲苯尤斯べM(fèi)的審查（第四章）

　　1.抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，審查直接人工費(fèi)計(jì)算的正確性，查明人工費(fèi)分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法的適當(dāng)性，核對(duì)是否與工薪費(fèi)用分配表中該產(chǎn)品分配的直接人工費(fèi)相一致。

　　2.分析比較各期人工費(fèi)變動(dòng)有無(wú)異常，如發(fā)現(xiàn)有異常波動(dòng)須查明原因。

　　3.結(jié)合對(duì)工薪業(yè)務(wù)循環(huán)的審查，抽查直接人工費(fèi)會(huì)計(jì)記錄及處理的正確性。

　　4.采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，抽查直接人工費(fèi)差異的計(jì)算、分配及賬務(wù)處理的正確性，同時(shí)審查直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本在年度內(nèi)有無(wú)變更。

　?。ㄈ┲圃熨M(fèi)用的審查

　　1.制造費(fèi)用真實(shí)性的審查

　　2.制造費(fèi)用項(xiàng)目合規(guī)性的審查（列支范圍）

　　3.制造費(fèi)用會(huì)計(jì)處理正確性及合理性的審查（歸集與分配）

　　4.制造費(fèi)用分配賬務(wù)處理正確性的審查

　?。ㄋ模┹o助生產(chǎn)費(fèi)用的審查

　　1.輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的審查

　　2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的審查

　　此外，審查時(shí)還應(yīng)注意是否存在將輔助生產(chǎn)車(chē)間為福利部門(mén)、基建部門(mén)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)混入基本生產(chǎn)車(chē)間和管理部門(mén)，或者不參加分配，而直接沖減輔助生產(chǎn)費(fèi)用的問(wèn)題。

　　四、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的審查

　?。ㄒ唬┰诋a(chǎn)品結(jié)存量的審查

　　由于審計(jì)期與在產(chǎn)品盤(pán)點(diǎn)期的不一致，在產(chǎn)品的數(shù)量已發(fā)生了變化。為了確認(rèn)在產(chǎn)品盤(pán)存的數(shù)量是否真實(shí)、正確，應(yīng)作如下調(diào)整計(jì)算：

　　盤(pán)存期在產(chǎn)品應(yīng)存數(shù)量=審計(jì)期在產(chǎn)品實(shí)存數(shù)量+盤(pán)存期至審計(jì)期產(chǎn)品完工數(shù)量-盤(pán)存期至審計(jì)期產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量

　　然后將計(jì)算出的盤(pán)存期在產(chǎn)品應(yīng)存數(shù)量同期末計(jì)算在產(chǎn)品成本時(shí)的盤(pán)存記錄進(jìn)行比較，如基本一致，即可確認(rèn)盤(pán)存期在產(chǎn)品數(shù)量基本正確；反之，即可推斷存在一定錯(cuò)誤或弊端。

　?。ǘ┰诋a(chǎn)品計(jì)價(jià)方法的審查

　　在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法有多種，而且每種計(jì)價(jià)方法均有其適用條件。計(jì)價(jià)方法選用不當(dāng)或任意改變都會(huì)影響在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品成本。審查的重點(diǎn)在于計(jì)價(jià)方法的合理性。

　　除審查在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法外，還應(yīng)當(dāng)審查計(jì)價(jià)方法在一定期間有無(wú)變化。

　?。ㄈ┊a(chǎn)成品成本的審查

　　1.產(chǎn)成品數(shù)量的審查

　　審查中應(yīng)注意有無(wú)下列現(xiàn)象存在：無(wú)視產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)或產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)不嚴(yán)格，將不合

　　格產(chǎn)品混入合格產(chǎn)品；有意將廢品充當(dāng)合格產(chǎn)品虛報(bào)產(chǎn)量或隱產(chǎn)不報(bào)等。應(yīng)注意以下問(wèn)題：

　?。?）產(chǎn)成品的所有權(quán)。（2）產(chǎn)成品的等級(jí)與質(zhì)量。（3）賬實(shí)是否相符。

　　2.產(chǎn)品成本計(jì)算的審查

　　審查所選用計(jì)算方法的合理性。審查產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性可綜合采用審閱、核對(duì)、復(fù)算、函證等方法進(jìn)行。品種計(jì)算方法主要有：品種法、分批法、分步法、定額法。