中級審計師考試《審計理論與實務》復習：薪酬業(yè)務循環(huán)性質(zhì)

中級審計師考試《審計理論與實務》
第二部分 企業(yè)財務審計
第四章 薪酬業(yè)務循環(huán)審計
第一節(jié) 本業(yè)務循環(huán)的性質(zhì)

　　一、業(yè)務循環(huán)綜述

　　職工薪酬包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出，包括以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供的服務。

　　1.員工聘用

　　企業(yè)人力資源管理部門根據(jù)需要制定聘用職工的條件和聘用計劃，錄用符合條件的職工，簽發(fā)人員調(diào)配單，向用工單位分配員工。

　　2.考勤及工時統(tǒng)計

　　工資領取部門利用考勤系統(tǒng)或考勤卡，對員工工作時間及勞動成果的數(shù)量、質(zhì)量進行考核。這些原始憑證記錄的正確與否直接關系著工資結(jié)算和產(chǎn)品成本的正確性。

　　3.工資結(jié)算

　　工資管理部門根據(jù)人員調(diào)配單、考勤記錄，依據(jù)工資管理制度計算應發(fā)放的工資總額、編制工資單；財會部門根據(jù)扣款通知單等編制工資結(jié)算匯總表計算實發(fā)工資。

　　4.提現(xiàn)和支付

　　財會部門根據(jù)工資結(jié)算匯總表實發(fā)工資額，領取現(xiàn)金支票并據(jù)以到開戶銀行提取現(xiàn)金發(fā)放工資或通過開戶銀行轉(zhuǎn)發(fā)工資。

　　5.工資分配

　　財會部門以工資結(jié)算匯總表為依據(jù)，按照工資的用途，編制工資分配匯總表，將應付工資總額及相應計提的職工福利費分配計入各有關成本、費用。

　　6.賬務處理

　　主要涉及現(xiàn)金或銀行存款支付記錄、應付職工薪酬明細賬和總賬記錄、工資費用分配記錄等。

　　二、業(yè)務循環(huán)中的主要文件

　　1.員工錄用和調(diào)配單

　　2.考勤系統(tǒng)或考勤卡

　　3.工資標準和計價單價

　　4.產(chǎn)量和工時記錄

　　5.生產(chǎn)統(tǒng)計表

　　6.扣款通知單

　　7.工資單

　　8.工資結(jié)算匯總表

　　9.工資費用分配表

　　10.記賬憑證

　　11.應付職工薪酬總賬

　　12.應付職工薪酬明細賬

　　三、業(yè)務循環(huán)中的內(nèi)部控制

　　預防、檢查、糾正薪酬業(yè)務和賬務處理錯弊的內(nèi)部控制包括職責分工、信息傳遞程序控制和實物控制。

　　1.職責分工

　　人力資源管理、工資結(jié)算、工資領取、工資發(fā)放等職能分別由不同的部門，按照規(guī)定流程和手續(xù)共同完成，各部門和部門內(nèi)部各有關崗位應有明確的分工。

　?。?）人力資源管理、工資領取、統(tǒng)計和財會部門相互獨立，防止虛列支出和連貫性錯誤；

　?。?）人員調(diào)配單的編制與審批相互獨立，防止虛增人數(shù)和工資級別；

　?。?）考勤記錄與審批相互獨立，防止多計和錯計出勤天數(shù)；

　?。?）工資保管與記錄相互獨立，防止篡改記錄，冒領工資。

　　2.信息傳遞程序控制

　　完善的薪酬業(yè)務循環(huán)內(nèi)部控制，需要對與此有關的信息傳遞程序?qū)嵤﹪栏竦目刂啤＿@些控制包括：

　?。?）授權(quán)程序。涉及工資業(yè)務，包括編制用工計劃、人員調(diào)配、考勤及工時統(tǒng)計、工資結(jié)算和分配、簽發(fā)支票提取現(xiàn)金等業(yè)務，都必須經(jīng)企業(yè)授權(quán)或經(jīng)主管人員審查批準后方可進行下一步處理。

　?。?）文件和記錄的使用。為了有效控制薪酬業(yè)務，設計一式多聯(lián)、預先連續(xù)編號的原始憑證分別由不同的部門進行分權(quán)管理。如產(chǎn)量與工時記錄、工資單等一式幾聯(lián)，由不同部門參與控制。財會部門要及時記賬，每月月末，根據(jù)工資結(jié)算匯總表，按照工資的用途編制工資費用分配表，據(jù)以及時填制記賬憑證，登記應付職工薪酬及相關成本、費用賬簿，并對人工費用進行分析，及時向管理部門反饋信息。

　?。?）審核制度。工資業(yè)務經(jīng)授權(quán)后實施，還要經(jīng)有關主管審核簽章以及內(nèi)部審計人員或稽核人員進行審查。人員調(diào)配單、考勤記錄、工資結(jié)算匯總表、記賬憑證等，需經(jīng)專人審核，保證業(yè)務處理的真實和正確。內(nèi)部審計人員定期測試和評價薪酬業(yè)務內(nèi)部控制，將設置和執(zhí)行中存在的缺陷及時向管理當局反饋信息。

　　3.實物控制

　　實物控制包括兩方面內(nèi)容，一方面限制非授權(quán)人員接近待領工資，并設置保管設施，防止現(xiàn)金被盜；另一方面限制非授權(quán)人員接近薪酬業(yè)務會計資料，防止這些資料被篡改、偽造和銷毀。