審計師考試《企業(yè)財務審計》復習筆記：第一章（2）

　　三、營業(yè)收入審計

　　審查企業(yè)收入取得的真實性、完整性和合法性

　　（一）運用分析性復核方法及監(jiān)盤方法檢查營業(yè)收入完整性

　　應用方法：比率分析；趨勢分析；合理性測試；監(jiān)盤法

　　例題：（2005中）在運用分析性復核方法檢查主營業(yè)務收入的完整性時．審計人員可以實施的程序有：答案ABC

　　A．計算本期主要產品的銷售額和毛利率．并與上期比較

　　B．比較本期各月主營業(yè)務收入的波動情況

　　C．比較本期各月主營業(yè)務收入的實際數與計劃數

　　D．計算本期存貨周轉率，并與上期比較

　　E．計算本期流動比率，并與上期比較

　?。ǘ炠Y營業(yè)收入入帳正確性

　　具體包括：

　　1、索取產品出庫存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細賬，相互核對，檢查有無混淆營業(yè)收入與其它營業(yè)收入、營業(yè)外收入界限的現象。

　　2、審閱一定數量的產品發(fā)運單、銷售發(fā)票副本、各種結算單據、有關明細賬以及大型產品的生產進度表，核實企業(yè)是否遵循了權責發(fā)生制原則，并根據生產經營與結算方式的不同特點，真實完整地計入營業(yè)收入、結轉營業(yè)成本。

　?。ㄈ┖瞬闋I業(yè)收入真實性和帳務處理正確性

　　1、發(fā)票和銷貨合同的審查

　　例題：（2007中）審計人員根據主營業(yè)務收入明細帳中的記錄抽取部分銷售發(fā)票，追查銷貨合同、發(fā)貨單等資料，其目的是：答案B

　　A. 證實主營業(yè)務收入的完整性

　　B. 證實主營業(yè)務收入的真實性

　　C. 證實主營業(yè)務收入的總體合理性

　　D. 證實主營業(yè)務收入的披露充分性

　　2、營業(yè)收入記帳正確性的審查

　　（1）以現金或支票結算方式銷售產品：應將銷貨發(fā)票存根與銀行存款日記賬、主營業(yè)務收入明細賬、現金日記賬相核對

　?。?）以分期收款方式銷售產品：應先核查是否按期轉入營業(yè)收入明細賬，然后按銀行對帳單收款項目檢查已收貨款是否轉入銀行存款日記帳。

　?。?）以商業(yè)匯票結算方式銷售產品：根據銀行對帳單（或銀行收款通知單）及結算憑

　　證與營業(yè)收入明細賬、應收票據、應收票據備查簿、應收帳款等帳簿進行核對。

　　例題：（2004中）審查營業(yè)收入計算的正確性時，如果被審計單位以現金或支票結算方式銷售產品，則應與銷貨發(fā)票存根相核對的賬戶有：答案BCE

　　A．應收賬款明細賬 B．銀行存款日記賬 C．主營業(yè)務收入明細賬

　　D．應收票據明細賬 E．現金日記賬

　　3、核實營業(yè)收入交易的截止期

　　截止期核實在收入、存貨、對外投資、期間費用、貨幣資金等審查中被廣泛應用。

　　審計中注意關鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期，這三個日期在同一會計期間表明了記錄是正確的。

　　如果發(fā)貨運單顯示貨物是在本報告期發(fā)運的，而相應收入是在下一報告期計入的，屬于低估收入，如果已計入本期的收入是應收帳款賬戶日期，而相應的產品出庫單存根與運單或提貨單日期是在下一會計期間，表明是高估了收入。

　　對營業(yè)收入截止期審查有三條線索：（1）審查時可從明細賬為起點追查決算日前后會計憑證；（2）從決算日前后銷售發(fā)票為起點追查發(fā)運單和明細賬；（3）從發(fā)運單為起點追查銷售發(fā)票和明細賬。

　　例題：（2007中）為審核年度營業(yè)收入的截止期，審計人員應實施的有效審計程序有：答案BCD

　　A. 以總賬為起點追查至明細賬

　　B. 以明細賬為起點追查資產負債表日前后會計憑證

　　C. 以資產負債表日前后銷售發(fā)票為起點追查至發(fā)運單和明細賬

　　D. 以資產負債表日前后發(fā)運單為起點追查至銷售發(fā)票和明細帳

　　E.以訂貨單為起點追查至銷貨單和收款憑證

　　例題：（2007初）為了核實營業(yè)收入的截止期，審計人員可實施的審計程序是：答案D

　　A.計算重要產品的毛利率并與上期比較

　　B.核對主營業(yè)務收入的總帳和明細賬

　　C.對存貨進行監(jiān)盤

　　D.審查資產負債表日前后的營業(yè)收入記錄并核對相關銷售發(fā)票和發(fā)運單

　　（四）審查銷售退回、折讓及折扣

　　1、銷售退回的審查

　?。?）審查銷售退回原因的合理性

　　（2）審查銷售退回帳務處理的正確性

　　通過營業(yè)收入明細帳與退貨憑證、退貨入庫憑證核對，存在退貨憑證而營業(yè)收入明細帳中未予以記錄——虛增營業(yè)收入

　　營業(yè)收入明細帳中有銷貨退回的記錄，而無相關退貨的原始憑證——隱匿營業(yè)收入

　　關注“營業(yè)收入明細帳、營業(yè)成本明細帳、產成品明細帳”等有關帳目，并進行核對

　　例題：（2008初）審計人員抽取銷售退回記錄，審查是否經業(yè)務記錄以外的人員批準，其目的是：

　　A.檢查不相容職責是否分離

　　B.審查銷售退回的合理性

　　C.證實營業(yè)收入的真實性

　　D.證實營業(yè)收入的完整性

　　答案A

　　2、銷售折讓與折扣的審查

　?。?）銷售折讓、折扣業(yè)務的真實性——檢查其審核手續(xù)的完備性

　　（2）折讓、折扣比例的合理性——是否符合有關規(guī)定

　?。?）折讓、折扣業(yè)務帳戶處理的及時性和正確性——會計處理的正確性

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