審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》復(fù)習(xí)筆記：第一章（3）

　　四、應(yīng)收款項(xiàng)和其他相關(guān)帳戶審計(jì)

　　應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)）審計(jì)主要是審查應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)性、正確性以及會(huì)計(jì)報(bào)表上余額的公允性

　?。ㄒ唬?yīng)收帳款的審查

　　審查步驟：

　　1、取得應(yīng)收帳款明細(xì)表

　　2、運(yùn)用分析性復(fù)核方法加以分析

　　將本期應(yīng)收賬款余額與上年比較

　　將本期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例并與上年該比例比較

　　將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較

　　通過(guò)比較分析，根據(jù)其比率及其趨勢(shì)變化，判斷應(yīng)收賬款合理性。

　　3、函證應(yīng)收帳款

　?。?）函證目的：審查應(yīng)收賬款是否真實(shí)、準(zhǔn)確。函證是對(duì)客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實(shí)。

　?。?）函證過(guò)程的控制：向債務(wù)單位的函證過(guò)程均由審計(jì)人員控制。

　　例題：（2005中、2006）在審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí)，控制詢證過(guò)程的應(yīng)當(dāng)是：答案C

　　A．會(huì)計(jì)主管 B．應(yīng)收賬款記賬員 C．審計(jì)人員 D．信用調(diào)查人員

　?。?）函證方法：肯定式或稱積極式函證；否定式或稱消極式函證

　　例題：（2006、2008初）審計(jì)人員在確定應(yīng)收賬款函證的范圍和對(duì)象時(shí)，需要考慮的因素包括：

　　答案ABDE

　　A.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可靠性

　　B.擬采取的函證方式

　　C.審計(jì)人員自身的經(jīng)驗(yàn)與能力

　　D.以前年度函證的結(jié)果

　　E.應(yīng)收賬款的重要性

　　例題：（2008初、中）下列關(guān)于應(yīng)收賬款函證的說(shuō)法中，正確的是：答案D

　　A.消極函證要求收函單位對(duì)函證事項(xiàng)無(wú)論與事實(shí)相符與否，都給予回函

　　B.函證的效果與審計(jì)人員無(wú)關(guān)

　　C.與積極函證相比，消極函證取得的證據(jù)可靠性較高

　　D.數(shù)額較大、有疑點(diǎn)的應(yīng)收賬款應(yīng)采取積極函證方法

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　　4、分析詢證函及應(yīng)收帳款余額

　　（1）詢證回函認(rèn)可詢證金額，說(shuō)明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實(shí)、準(zhǔn)確的，將詢證回函編人工作底稿，作為審計(jì)證據(jù)。

　　（2）函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析，并查明差異的原因。產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：

　　由于購(gòu)銷雙方登記人賬的時(shí)間不同

　　詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款

　　詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；

　　三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲?jì)單位尚未收到；

　　四是債務(wù)人對(duì)收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有異議而全部或部分拒付貨款。

　　審計(jì)人員要針對(duì)不同情況，審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷售退回的明細(xì)賬記錄，查明相關(guān)款項(xiàng)或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。

　　一方或雙方記賬錯(cuò)誤

　　審計(jì)人員應(yīng)該核實(shí)相關(guān)貨運(yùn)單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù)，查實(shí)被審計(jì)單位的賬面記錄是否正確。

　　存在弄虛作假或舞弊行為

　　即被審計(jì)單位虛增應(yīng)收賬款從而達(dá)到虛增營(yíng)業(yè)收入和虛增利潤(rùn)的目的，或低估應(yīng)收賬款以達(dá)到低估營(yíng)業(yè)收人、低估利潤(rùn)和少交稅金的目的。審計(jì)人員應(yīng)核實(shí)銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實(shí)。

　　例題：（2008中）應(yīng)收賬款函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異，可能存在的原因有：答案ABCE

　　A.由于購(gòu)銷雙方登記人賬的時(shí)間不同 B.一方或雙方記賬錯(cuò)誤

　　C.被審計(jì)單位弄虛作假 D.函證方式不恰當(dāng) E.購(gòu)銷雙方存在爭(zhēng)議

　?。?）肯定式詢證函若未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)回復(fù)，應(yīng)再寄出第二次詢證函

　　第二次函證未能回復(fù)的原因：

　　賬款已還，不愿再回復(fù)；

　　壞賬損失發(fā)生；

　　根本不存在該顧客；

　　詢證函郵寄丟失。

　　對(duì)兩次發(fā)出肯定式詢證函后仍未得到回復(fù)的某筆應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取替代程序，查閱有關(guān)銷貨合同、發(fā)貨單，驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

　　例題：（2006中）對(duì)兩次發(fā)出肯定式詢證函后仍未得到回復(fù)的某應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)：

　　答案C

　　A ．將該筆應(yīng)收賬欲確認(rèn)為壞帳

　　B ．認(rèn)定被審計(jì)單位虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶名，捏造應(yīng)收賬款

　　C ．查閱有關(guān)銷貨合同、發(fā)貨單，驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性

　　D ．編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

　　5、取得或編制應(yīng)收帳款賬齡分析表——確定應(yīng)收帳款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值

　　例題：（2007中）為確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序是：答案C

　　A. 將應(yīng)收賬款明細(xì)表與應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)

　　B. 將應(yīng)收賬款總賬余額與財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款余額進(jìn)行核對(duì)

　　C. 取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

　　D. 抽取應(yīng)收賬款明細(xì)帳個(gè)別記錄，追查至有關(guān)原始憑證

　　6、審查壞帳準(zhǔn)備的提取與使用

　　（1）核對(duì)壞賬準(zhǔn)備賬戶與應(yīng)收帳款賬戶，驗(yàn)證企業(yè)壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法和計(jì)提比例的恰當(dāng)性，計(jì)算金額是否正確

　?。?）審查壞賬注銷、處理規(guī)范性——是否有申請(qǐng)報(bào)告和領(lǐng)導(dǎo)的審批文件

　　例題：（2006）對(duì)被審計(jì)單位注銷應(yīng)收某客戶95萬(wàn)元賬款，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容：答案A

　　A ．注銷壞賬的審批文件 B ．賒銷政策 C ．全年銷售計(jì)劃 D ．壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策

　　7、審查應(yīng)收帳款帳務(wù)處理的正確性

　　重點(diǎn)審查：應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收賬款分類的正確性，是否存在混淆情況

　　8、審查應(yīng)收帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的正確性

　　例題：（2006初）下列各項(xiàng)屬于對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性審查程序的有：答案ABCE

　　A.比較各月應(yīng)收賬款余額，分析其變動(dòng)情況

　　B.審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性

　　C.編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款可實(shí)現(xiàn)價(jià)值

　　D.實(shí)地觀察不相容職務(wù)的分離情況

　　E.核對(duì)應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬和報(bào)表數(shù)的一致性

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