審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》復(fù)習(xí)筆記：第一章（1）

第一章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)

　　【主要內(nèi)容】1、業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)2、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)和審計(jì)目標(biāo)3、營(yíng)業(yè)收入審計(jì)4、應(yīng)收款項(xiàng)和其他相關(guān)賬戶審計(jì)

　　【考試要求】

　　1、業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)。掌握銷售與收款循環(huán)中的主要內(nèi)部控制措施；熟悉銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程；了解銷售與收款循環(huán)中的主要文件

　　2、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)和審計(jì)目標(biāo)。掌握銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的步驟與方法；掌握銷售與收款循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)

　　3、營(yíng)業(yè)收入審計(jì)。掌握營(yíng)業(yè)收入審計(jì)的方法與內(nèi)容

　　4、應(yīng)收款項(xiàng)和其他相關(guān)賬戶審計(jì)。掌握應(yīng)收賬款審計(jì)的方法與內(nèi)容；熟悉銷售與收款循環(huán)中應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)等其他相關(guān)賬戶審計(jì)的方法與內(nèi)容

　　一、業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)

　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)：銷售與收款、采購(gòu)與付款、生產(chǎn)與存貨、薪酬業(yè)務(wù)、籌資與投資五個(gè)循環(huán)以及貨幣資金、財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)。

　　銷售與收款循環(huán)涉及企業(yè)可供銷售的商品和勞務(wù)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和過(guò)程，如收入業(yè)務(wù)、應(yīng)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)等。

　?。ㄒ唬I(yè)務(wù)循環(huán)流程

　　賒銷方式下，銷售與收款業(yè)務(wù)流程：

　　1、處理客戶訂貨；2、批準(zhǔn)賒銷；3、發(fā)運(yùn)商品；4、向客戶開(kāi)出帳單并登記銷貨業(yè)務(wù)；5、定期對(duì)賬和催收帳款；6、收取貨款并記錄現(xiàn)金、銀行存款收入；7、審批銷售退回與折扣；8、注銷壞賬；9、提取壞帳準(zhǔn)備

　　例題：（2008初）下列各項(xiàng)中，屬于賒銷方式下銷售與收款業(yè)務(wù)流程的有：答案BDE

　　A.處理請(qǐng)購(gòu)單 B.批準(zhǔn)賒銷信用 C.驗(yàn)收商品和勞務(wù) D.開(kāi)具銷售發(fā)票 E.審批壞賬的專銷

　?。ǘI(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件

　　銷售與收款循環(huán)審計(jì)涉及的重要憑證和記錄：

　　1、客戶訂貨單；2、銷售單；3、銷貨合同；4、發(fā)運(yùn)憑證；5、銷貨發(fā)票；6、貸項(xiàng)通知單；7、銷貨日記帳或明細(xì)帳；8、銷售退回及折讓日記帳或明細(xì)帳；9、匯款通知書(shū)；10、現(xiàn)金和銀行存款日記賬；11、壞帳審批表；12、應(yīng)收帳款明細(xì)帳；13、收款憑證；14、客戶對(duì)帳單

　　例題：（2004中）為了確保年度內(nèi)所有發(fā)出的貨物均已開(kāi)具發(fā)票，審計(jì)人員應(yīng)從中抽取樣本并與相關(guān)發(fā)票核對(duì)的樣本總體是：答案B

　　A．當(dāng)年的銷售合同 B．當(dāng)年的發(fā)運(yùn)單 C．當(dāng)年的銷貨單 D．當(dāng)年的訂購(gòu)單

　　例題：（2004初）企業(yè)在賬簿中登記銷貨業(yè)務(wù)所依據(jù)的基本憑證是：答案C

　　A.銷貨合同 B.發(fā)運(yùn)單 C.銷貨發(fā)票 D.客戶訂貨單

　　（三）業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

　　1、職責(zé)分工

　　為保證銷售與應(yīng)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)的有效性，企業(yè)應(yīng)按各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行明確分工，具體職責(zé)分工要求如下：

　　批準(zhǔn)賒銷與銷售、發(fā)貨、開(kāi)票應(yīng)相互獨(dú)立

　　發(fā)貨與開(kāi)票、記賬應(yīng)相互獨(dú)立

　　收取貨款與銷售收入、應(yīng)收帳款記錄應(yīng)相互獨(dú)立

　　批準(zhǔn)銷售退回與折讓業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)應(yīng)相互獨(dú)立

　　批準(zhǔn)壞賬與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)應(yīng)相互獨(dú)立

　　編制和寄送客戶對(duì)帳單與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)應(yīng)相互獨(dú)立

　　執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務(wù)辦理、記錄應(yīng)相互獨(dú)立

　　2、信息傳遞程序控制

　?。?）授權(quán)程序——控制信用風(fēng)險(xiǎn)

　?。?）文件和記錄的使用——健全業(yè)務(wù)審批、財(cái)產(chǎn)保管和便于記錄

　?。?）獨(dú)立檢查——防止各環(huán)節(jié)發(fā)生差錯(cuò)和舞弊

　　3、實(shí)物控制

　　限制非授權(quán)人員接近存貨，發(fā)貨須憑批準(zhǔn)的銷貨單

　　控制退貨，實(shí)物退貨須驗(yàn)收和填寫入庫(kù)單

　　限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件

　　例題：（2007初）對(duì)銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單預(yù)先連續(xù)編號(hào)的控制措施屬于：答案D

　　A.職責(zé)分工控制 B.業(yè)務(wù)授權(quán)控制 C.實(shí)物控制 D.憑證與記錄控制

　　4、定期寄出對(duì)帳單

　　二、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)和審計(jì)目標(biāo)

　　（一）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

　　測(cè)評(píng)步驟：

　　1、了解并描述該循環(huán)的內(nèi)部控制

　　2、檢查不相容職責(zé)的劃分

　?。?）走訪、觀察信用部門與應(yīng)收款賬務(wù)處理部門是否獨(dú)立，或分別由不同的人員負(fù)責(zé)

　?。?）抽查銷售退回或折讓發(fā)票．查看其所簽批準(zhǔn)人是否為業(yè)務(wù)記錄以外的人員

　?。?）了解應(yīng)收款項(xiàng)賬簿記錄人員與出納員的職責(zé)分工。

　　例題：（2007中）審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位銷售與收款循環(huán)不相容職責(zé)的劃分情況進(jìn)行檢查時(shí)，可實(shí)施的審計(jì)程序有：答案AE

　　A. 觀察信用部門與應(yīng)收賬款記賬部門是否相互獨(dú)立

　　B. 詢問(wèn)是否按期編制并向客戶寄出對(duì)賬單

　　C. 審查有關(guān)憑證上內(nèi)部檢查的標(biāo)記，評(píng)價(jià)內(nèi)部檢查的有效

　　D. 檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例是否合理

　　E.驗(yàn)證銷售退回是否由業(yè)務(wù)記錄以外人員批準(zhǔn)

　　3、測(cè)試制度執(zhí)行情況——發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結(jié)算制度

　　4、審查銷售合同

　　5、觀察對(duì)帳單是否按期寄出

　　6、審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記

　　7、抽查賬齡分析表

　　8、審查銷貨折扣與收款的合理性

　　9、審核壞帳損失的帳簿記錄及相應(yīng)的手續(xù)

　　10、評(píng)價(jià)該循環(huán)內(nèi)部控制

　　例題：（2005中）審計(jì)人員對(duì)銷售與收款循環(huán)進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試的內(nèi)容有：答案BCD

　　A．發(fā)函詢證應(yīng)收賬款

　　B．檢查是否按期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

　　C．實(shí)觀察不相容職務(wù)劃分情況

　　D．審查銷售發(fā)票是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)

　　E．抽查驗(yàn)證營(yíng)業(yè)收入賬務(wù)處理的正確性

　　（二）審計(jì)目標(biāo)

　　1、營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)

　?。?）證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性

　　尚未發(fā)貨卻已記作收入

　　營(yíng)業(yè)收入重復(fù)記帳

　　向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨，并作為營(yíng)業(yè)收入入帳

　?。?）證實(shí)營(yíng)業(yè)收入計(jì)價(jià)與分類正確性

　?。?）證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的完整性

　　2、應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)

　?。?）證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)性

　　（2）證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)價(jià)與分類的正確性

　?。?）證實(shí)銷售退回、折讓與折扣的合法性

　?。?）證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)紀(jì)錄截至期的正確性

　?。?）確認(rèn)壞賬損失的真實(shí)性

　?。?）證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)過(guò)賬和匯總正確性

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