2011年國際內(nèi)審師財務(wù)會計：高級財務(wù)會計

　　2011年國際內(nèi)審師考試輔導經(jīng)營分析和信息技術(shù)財務(wù)會計與財務(wù)：高級財務(wù)會計

　　這一部分我們主要復(fù)習公司合并、合并報表，其他的內(nèi)容我們就不在課堂上講解了。

　　1.公司合并

　　一個公司取得另一個公司的凈資產(chǎn)，或取得其他公司的股東權(quán)益，并得到對該公司的控制權(quán)，就是公司合并（惠普康柏）。公司合并至常考到的知識就是一點：合并價格超出公司公允價值的部分應(yīng)當計為商譽。

　　【例題】在企業(yè)合并中，合并方獲得的商譽是購買價格與以下（?。┑牟铑~：

　　A.所購得的可辨認凈資產(chǎn)帳面價值

　　B.所購得的可辨認凈資產(chǎn)市場價值

　　C.所購得的凈有形資產(chǎn)帳面價值

　　D.所購得的凈有形資產(chǎn)市場價值

　　【答案】B

　　【解析】商譽是購買價格和所購得的可辨認凈資產(chǎn)公允市場價值之間的差額。

　　2.合并報表

　　合并財務(wù)報表的目的是為唯一會計主體報告其合并后的公司資源、債務(wù)以及所有相關(guān)公司（如母公司和子公司）作為一個整體的經(jīng)營成果。通常，持股額低于20%的投資使用成本法來記錄。持股額在20%至50%的長期投資一般使用權(quán)益法報告。只有當長期投資的持股比例超過50%時，才需要進行合并報表。（萬科－2006－119家公司－100%到50%）

　　合并中具體的核算方法不是考試的重點，大家可以自己看一看，有一個了解就可以了。

　　下面我們看一些習題。

　　【例題】一家公司通過購買另一家公司的普通股獲得了所有者權(quán)益。該所有者權(quán)益占現(xiàn)有普通股的30%.在此情形下，長期投資在投資方公司的財務(wù)報表中應(yīng)用以下（?。┓绞脚?？

　　A.成本與市價孰低法

　　B.成本法

　　C.合并法

　　D.權(quán)益法

　　【答案】D

　　【解析】持股額在20%至50%的長期投資一般使用權(quán)益法報告。選項A和B不正確，因為成本與市價孰低法通常被用來記錄持股額低于20%的投資。選項C不正確，因為只有當長期投資的持股比例超過50%時，才需要進行合并報告。

　　【例題】如果一家公司長期投資占另一公司現(xiàn)有普通股的比重如列A.所示，那么它在財務(wù)報表中披露該投資時應(yīng)用列B.中的（　）。

　　【答案】B

　　【解析】持股額在20%至50%的長期投資一般使用權(quán)益法報告。成本法通常被用來記錄持股額低于20%的投資。只有當長期投資的持股比例超過50%時，才需要進行合并報告。

　　【例題】某集團公司以900美元的現(xiàn)金收購了目標收購公司100%的凈資產(chǎn)。目標公司在收購前夕的資產(chǎn)負債表如下：

　　則該集團公司因為此次收購而獲得的商譽是（?。?。

　　A.－200美元

　　B.50美元

　　C.200美元

　　D.以上都不是

　　【答案】C

　　【解析】商譽是所購買的凈資產(chǎn)的購買價和公允市場價值的差。凈資產(chǎn)的公允市場價值＝現(xiàn)金＋應(yīng)收帳款＋存貨＋不動產(chǎn)－負債＝100＋200＋200＋400－200＝700美元

　　商譽＝購買價－該凈資產(chǎn)的公允市場價值＝900－700＝200美元

　　【例題】攤銷一項正的商譽將會（?。?。

　　A.減少帳面盈余

　　B.增加其它收入

　　C.降低營運費用

　　D.增加帳面商品銷貨成本

　　【答案】A

　　【解析】攤銷正的商譽產(chǎn)生了額外的費用，因此帳面盈余將會下降。