內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第25號(hào)——經(jīng)濟(jì)性審計(jì)

第一章  總  則

　　第一條  為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員審查與評(píng)價(jià)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。

　　第二條  本準(zhǔn)則所稱經(jīng)濟(jì)性是指組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)及其他成果時(shí)所耗費(fèi)的資源至少。經(jīng)濟(jì)性主要關(guān)注的是資源投入和使用過(guò)程中成本節(jié)約的水平和程度及資源使用的合理性。

　　本準(zhǔn)則所稱經(jīng)濟(jì)性審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)的活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)是管理審計(jì)的重要組成部分。

　　第三條  本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

第二章  一般原則

　　第四條  經(jīng)濟(jì)性審計(jì)的目的是通過(guò)審查與評(píng)價(jià)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中資源的取得、使用及管理是否節(jié)約及合理，協(xié)助管理層改善管理，節(jié)約資源，增加組織價(jià)值。

　　第五條  經(jīng)濟(jì)性審計(jì)既可以針對(duì)整個(gè)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也可以針對(duì)特定項(xiàng)目、特定業(yè)務(wù)。

　　第六條  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識(shí)和技能，熟悉組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中投入的人力、財(cái)力、物力、信息、技術(shù)及時(shí)間等資源，掌握經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法以獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。

　　第七條  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員可以根據(jù)需要，適當(dāng)利用外部專家服務(wù)，并對(duì)利用外部專家服務(wù)所形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。

　　第八條  內(nèi)部審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎性，以識(shí)別在資源的取得、使用及管理過(guò)程中可能出現(xiàn)的舞弊行為。

　　第九條  內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)避免影響客觀性的利益沖突。

　　第十條  經(jīng)濟(jì)性與效果性、效率性有密切關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員根據(jù)實(shí)際情況，可以同時(shí)對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，并出具管理審計(jì)報(bào)告；也可以只對(duì)經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審查評(píng)價(jià)。如果只進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)關(guān)注與其它兩種審計(jì)之間的聯(lián)系，以提高內(nèi)部審計(jì)的有效性，并出具專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性審計(jì)報(bào)告。

第三章  經(jīng)濟(jì)性審計(jì)的內(nèi)容與方法

　　第十一條  經(jīng)濟(jì)性審計(jì)審查評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容包括：

　?。ㄒ唬┵Y金的取得和使用是否節(jié)約；

　?。ǘ┤肆Y源的取得及配置是否恰當(dāng)；

　?。ㄈ┪镔Y財(cái)產(chǎn)的取得及消耗是否節(jié)約；

　?。ㄋ模┵Y源取得和配置在時(shí)間消耗上的適當(dāng)性；

　?。ㄎ澹┵Y源取得的機(jī)會(huì)成本；

　?。┵Y源的取得、使用和管理是否合理，是否遵循有關(guān)法律、法規(guī)；

　?。ㄆ撸┙M織是否建立了健全的管理控制系統(tǒng)，以評(píng)價(jià)、報(bào)告和監(jiān)督特定業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性；

　?。ò耍┕芾韺犹峁┑挠嘘P(guān)經(jīng)濟(jì)性方面的信息是否真實(shí)、可靠；

　?。ň牛┢渌嘘P(guān)事項(xiàng)。

　　第十二條  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在選擇經(jīng)濟(jì)性審計(jì)方法時(shí)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)及經(jīng)濟(jì)性審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)。除了運(yùn)用常規(guī)的審計(jì)方法以外，還可以運(yùn)用數(shù)量分析法、比較分析法、標(biāo)桿法等。

　?。ㄒ唬?shù)量分析法。數(shù)量分析法是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析，并運(yùn)用抽樣技術(shù)，對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)以獲得充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)的方法。數(shù)量分析法包括線性規(guī)劃法、網(wǎng)絡(luò)分析法、回歸分析法、經(jīng)濟(jì)批量分析法等。

　?。ǘ┍容^分析法。比較分析法是通過(guò)分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢(shì)或比率來(lái)取得審計(jì)證據(jù)、完成審計(jì)目標(biāo)的方法。

　?。ㄈ?biāo)桿法。標(biāo)桿法是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況進(jìn)行實(shí)際觀察和檢查，通過(guò)與組織內(nèi)外部相同或相似經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的至佳實(shí)務(wù)進(jìn)行比較而取得審計(jì)證據(jù)的方法。

　　第十三條  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注資源投入和使用過(guò)程，進(jìn)行事前、事中和事后審計(jì)，及時(shí)將組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中資源的損失、浪費(fèi)等情況報(bào)告適當(dāng)管理層，以便其采取糾正措施。

第四章  經(jīng)濟(jì)性審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

　　第十四條  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)性審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

　　（一）內(nèi)部審計(jì)人員首先應(yīng)確定組織管理層已建立標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。如果此標(biāo)準(zhǔn)是適當(dāng)?shù)?，?nèi)部審計(jì)人員在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)中就應(yīng)使用這些標(biāo)準(zhǔn)。如果標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，應(yīng)該向適當(dāng)管理層報(bào)告；

　?。ǘ┤绻芾韺記](méi)有制定標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)會(huì)同管理層選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

　　第十五條  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象及目標(biāo)，選擇定性或定量的經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)⒍哌m當(dāng)結(jié)合。

　?。ㄒ唬┒康脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括計(jì)劃、預(yù)算、定額、目標(biāo)值、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值等。

　?。ǘ┒ㄐ缘脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括：國(guó)家法律、法規(guī)、方針和政策；主管部門的有關(guān)規(guī)定；組織的規(guī)章制度；職業(yè)組織推薦的至佳實(shí)務(wù)等。

　　第十六條  經(jīng)濟(jì)性審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備適當(dāng)性、先進(jìn)性和動(dòng)態(tài)性。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以是組織內(nèi)部的，也可以是組織外部的；可以是本年度的，也可以是以前年度的。

第五章　經(jīng)濟(jì)性審計(jì)報(bào)告

　　第十七條  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在經(jīng)濟(jì)性審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論和建議，并出具審計(jì)報(bào)告。

　?。ㄒ唬?duì)組織特定業(yè)務(wù)或項(xiàng)目進(jìn)行專門的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)，應(yīng)當(dāng)出具專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性審計(jì)報(bào)告；

　?。ǘ?duì)組織特定業(yè)務(wù)或項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性審計(jì)，可以根據(jù)實(shí)際情況，將兩項(xiàng)或三項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容相結(jié)合出具管理審計(jì)報(bào)告；

　　（三）對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)涉及經(jīng)濟(jì)性審查和評(píng)價(jià)，可以一并納入常規(guī)審計(jì)報(bào)告。

　　第十八條  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)按照《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)――審計(jì)報(bào)告》的要求出具經(jīng)濟(jì)性審計(jì)報(bào)告。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)報(bào)告的正文應(yīng)當(dāng)主要包括以下內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┍粚徲?jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本情況；

　?。ǘ╅_(kāi)展經(jīng)濟(jì)性審計(jì)的立項(xiàng)依據(jù)；

　?。ㄈ╅_(kāi)展經(jīng)濟(jì)性審計(jì)的目的；

　?。ㄋ模┙?jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)價(jià)意見(jiàn)或結(jié)論；

　?。ㄎ澹┙?jīng)濟(jì)性審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題，包括在資源的取得、使用和管理中的損失、浪費(fèi)等事實(shí)，導(dǎo)致上述結(jié)果的原因及產(chǎn)生的影響；

　?。?duì)進(jìn)一步優(yōu)化組織資源管理、節(jié)約資源使用所提出的建議。

　　第十九條  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)將經(jīng)濟(jì)性審計(jì)報(bào)告提交給組織適當(dāng)管理層，并在必要時(shí)實(shí)施后續(xù)審計(jì)，持續(xù)追蹤問(wèn)題是否得到解決，以促進(jìn)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投入資源的節(jié)約。

第六章　附 則

　　第二十條  本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十一條  本準(zhǔn)則自2007年7月1日起施行。