內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第26號——效果性審計

　　第一章  總 則

　　第一條  為了規(guī)范內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員審查與評價組織經(jīng)營活動的效果性，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。

　　第二條  本準(zhǔn)則所稱效果性是指組織從事經(jīng)營活動時實(shí)際取得成果與預(yù)期取得成果之間的對比關(guān)系。效果性主要關(guān)注的是既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及經(jīng)營活動產(chǎn)生的影響。

　　本準(zhǔn)則所稱效果性審計是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員對組織經(jīng)營活動的效果性進(jìn)行審查與評價的活動。效果性審計是管理審計的重要組成部分。

　　第三條  本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。

　　第二章  一般原則

　　第四條  效果性審計的主要目的是通過審查與評價組織經(jīng)營活動既定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度，以協(xié)助組織管理層改善經(jīng)營水平，提高經(jīng)營活動的效果。

　　第五條  效果性審計既可以針對整個組織的經(jīng)營活動，也可以針對特定項目、特定業(yè)務(wù)。

　　第六條  組織經(jīng)營活動特定項目或業(yè)務(wù)的效果既要考慮經(jīng)濟(jì)目標(biāo)（例如產(chǎn)值、收入、利潤），也要考慮社會目標(biāo)（例如社會滿意度、環(huán)保效應(yīng)、社會責(zé)任）。

　　第七條  內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識和技能，熟悉經(jīng)營活動項目和業(yè)務(wù)，掌握經(jīng)營活動效果的評價標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄒ垣@取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。

　　第八條  內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員可以根據(jù)需要，適當(dāng)利用外部專家服務(wù)，并對利用外部專家服務(wù)所形成的審計結(jié)論負(fù)責(zé)。

　　第九條  效果性與經(jīng)濟(jì)性、效率性有密切關(guān)系，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員根據(jù)實(shí)際情況，可以同時對組織經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性進(jìn)行審查評價，并出具管理審計報告；也可以只對效果性進(jìn)行審查評價。如果只進(jìn)行效果性審計，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)關(guān)注與其它兩種審計之間的聯(lián)系，以提高內(nèi)部審計的有效性，并出具專項效果性審計報告。

　　第十條  內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在對組織經(jīng)營活動同時進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性的審查評價時，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮效果性。

　　第三章  效果性審計的內(nèi)容與方法

　　第十一條  效果性審計審查評價的主要內(nèi)容包括：

　　（一）組織經(jīng)營活動的目標(biāo)是否適當(dāng)、相關(guān)及可行；

　?。ǘ┙M織經(jīng)營活動達(dá)到既定目標(biāo)或?qū)崿F(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)和社會效果等情況；

　?。ㄈ┙M織為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)所采取的程序和方法的合法、合理性，以及對有關(guān)政策、計劃、預(yù)算、程序、合同等的遵循情況；

　?。ㄋ模┓治鼋M織經(jīng)營活動未能及時達(dá)到既定目標(biāo)的原因；

　?。ㄎ澹┓治鼋M織無法按原定計劃開展相應(yīng)項目、業(yè)務(wù)或者中途停止項目、業(yè)務(wù)的原因；

　?。┙M織是否建立了健全的管理控制系統(tǒng)，以評價、報告和監(jiān)督特定項目或業(yè)務(wù)的效果性；

　?。ㄆ撸┕芾韺犹峁┑挠嘘P(guān)效果性方面的信息是否真實(shí)、可靠；

　?。ò耍┢渌嘘P(guān)事項。

　　第十二條  內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員在選擇效果性審計方法時應(yīng)當(dāng)與審計對象、審計目標(biāo)及效果性審計評價標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)。除了運(yùn)用常規(guī)的審計方法外，還可以運(yùn)用調(diào)查法、問題解析法、專題討論會等方法。

　?。ㄒ唬┱{(diào)查法。調(diào)查法是憑借一定的手段和方式（如訪談、問卷），對某種或某幾種現(xiàn)象或事實(shí)進(jìn)行考察，通過對搜集到的各種事實(shí)資料的分析處理，進(jìn)而得出結(jié)論的一種研究方法；

　?。ǘ﹩栴}解析法。問題解析法是通過確定總括性問題、相關(guān)子問題以及用來解答這些問題的具體步驟來開展效果性審計工作的方法；

　?。ㄈｎ}討論會。專題討論會是指通過召集組織相關(guān)管理人員就經(jīng)營活動特定項目或業(yè)務(wù)的具體問題進(jìn)行討論及評估的一種方法。

　　第十三條  內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)采取以結(jié)果為導(dǎo)向的審計方式，關(guān)注經(jīng)營活動特定項目及業(yè)務(wù)的結(jié)果，確認(rèn)項目或業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及其產(chǎn)生的影響。

　　第四章  效果性審計評價標(biāo)準(zhǔn)

　　第十四條  內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)男Ч詫徲嬙u價標(biāo)準(zhǔn)。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計人員首先應(yīng)確定組織管理層已建立標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。如果此標(biāo)準(zhǔn)是適當(dāng)?shù)模瑑?nèi)部審計人員在經(jīng)營活動的效果性評價中就應(yīng)使用這些標(biāo)準(zhǔn)。如果標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，應(yīng)該向適當(dāng)管理層報告；

　?。ǘ┤绻芾韺記]有制定標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)會同管理層選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)。

　　第十五條  內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在對經(jīng)營活動特定項目或業(yè)務(wù)的效果性進(jìn)行評價時，應(yīng)當(dāng)充分考慮國家宏觀政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及組織內(nèi)部條件等的變化對既定目標(biāo)造成的不同影響，注意社會效果與經(jīng)濟(jì)效果、長遠(yuǎn)效果與短期效果的結(jié)合，選擇恰當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)。

　　第十六條  內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的審計對象及目標(biāo)，選擇定性或定量的效果性評價標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)⒍哌m當(dāng)結(jié)合。

　　第十七條  內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員對組織經(jīng)營活動特定項目或業(yè)務(wù)的效果性進(jìn)行評價時可參照選擇以下標(biāo)準(zhǔn)：

　?。ㄒ唬╉椖炕驑I(yè)務(wù)的設(shè)計要求或計劃應(yīng)達(dá)到的水平；

　?。ǘ╉椖炕驑I(yè)務(wù)對完成時間的要求；

　?。ㄈ┢渌M織的相同或類似項目及業(yè)務(wù)已達(dá)到的至佳狀態(tài)；

　　（四）國家已制定的至高標(biāo)準(zhǔn)或已達(dá)到的至佳水平；

　?。ㄎ澹﹪H上已達(dá)到的至高水平；

　　（六）社會有關(guān)各方對該項目或業(yè)務(wù)的社會經(jīng)濟(jì)效果的滿意程度。

　　第五章    效果性審計報告

　　第十八條  內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在效果性審計結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)形成恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論和建議，并出具審計報告。

　　（一）對組織特定項目或業(yè)務(wù)進(jìn)行專門的效果性審計，應(yīng)當(dāng)出具專項效果性審計報告；

　　（二）對組織特定項目或業(yè)務(wù)同時進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性審計，可以根據(jù)實(shí)際情況，將兩項或三項審計內(nèi)容相結(jié)合出具管理審計報告；

　　（三）對組織經(jīng)營活動和內(nèi)部控制進(jìn)行審計時涉及效果性審查和評價，可以一并納入常規(guī)審計報告。

　　第十九條  內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)按照《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第7號――審計報告》的要求出具效果性審計報告。效果性審計報告的正文應(yīng)當(dāng)主要包括以下內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┍粚徲嫿?jīng)營活動特定項目或業(yè)務(wù)的基本情況；

　?。ǘ╅_展效果性審計的立項依據(jù)；

　　（三）開展效果性審計的目的；

　?。ㄋ模┙?jīng)營活動效果性的評價標(biāo)準(zhǔn)及評價意見或結(jié)論；

　?。ㄎ澹┬Ч詫徲嬛邪l(fā)現(xiàn)的主要問題，包括審計發(fā)現(xiàn)的事實(shí)、導(dǎo)致上述結(jié)果的原因及產(chǎn)生的影響；

　?。μ囟椖炕驑I(yè)務(wù)經(jīng)營管理的改善和效果的提高所提出的建議。

　　第二十條  內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)及時將效果性審計報告提交給組織適當(dāng)管理層，并在必要時實(shí)施后續(xù)審計，持續(xù)追蹤問題是否得到解決，以促進(jìn)管理層持續(xù)改善和提高經(jīng)營活動的效果。

　　第六章    附 則

　　第二十一條  本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十二條  本準(zhǔn)則自2007年7月1日起施行。