2011年CIA《實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)》復(fù)習(xí)3：內(nèi)部審計(jì)工作

　　內(nèi)部審計(jì)工作包括以下四個(gè)步驟：（1）計(jì)劃審計(jì)業(yè)務(wù)；（2）確認(rèn)、分析、評(píng)價(jià)和記錄審計(jì)信息；（3）溝通審計(jì)結(jié)果：（4）根據(jù)IIA《實(shí)務(wù)公告》以及需要遵守的其他職業(yè)、法律或法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)監(jiān)督整個(gè)審計(jì)過(guò)程。因此，在具體審計(jì)業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該收集、分析、評(píng)價(jià)和記錄足夠的證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)?？梢哉f(shuō)，整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程就是不斷收集審計(jì)證據(jù)、鑒定審計(jì)證據(jù)、至終作出審計(jì)判斷的過(guò)程。收集審計(jì)證據(jù)來(lái)支持審計(jì)判斷是內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分，是內(nèi)部審計(jì)的核心工作。

　　審計(jì)證據(jù)是指內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中收集的，為審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議提供支持的信息。按照來(lái)源和接觸人，審計(jì)證據(jù)可以被分為內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)、內(nèi)——外證據(jù)和外——內(nèi)證據(jù)；按照特征，審計(jì)證據(jù)可以被分為實(shí)物證據(jù)、證明證據(jù)、文件證據(jù)和分析證據(jù)；按照說(shuō)服力，審計(jì)證據(jù)可以被分為可充分信任證據(jù)、可部分信任證據(jù)和不可信任證據(jù)；按照法律概念，審計(jì)證據(jù)可以被分為直接證據(jù)、旁證、至優(yōu)證據(jù)或首要證據(jù)、次要證據(jù)、意見(jiàn)證據(jù)、附屬證據(jù)、確證證據(jù)和佐證證據(jù)。

　　典型例題

　　【例題】于審計(jì)證據(jù)的至好描述是：

　　a.初步計(jì)劃和調(diào)查記錄、審計(jì)方案以及外勤工作結(jié)果。

　　b.審計(jì)師記錄整理的信息和通過(guò)觀察情況、與人員面談和檢查記錄所取得的信息。

　　c.一個(gè)中間事實(shí)或一組事實(shí)，審計(jì)師能夠通過(guò)它們來(lái)斷定某一審計(jì)結(jié)論的合理性。

　　d.沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的系統(tǒng)、采取的不適當(dāng)行動(dòng)以及應(yīng)該采取卻沒(méi)有采取的行動(dòng)所作的詳細(xì)記錄。

　　相關(guān)知識(shí)

　　3.1 按證據(jù)來(lái)源分類(lèi)

　　3.1.1 內(nèi)部證據(jù)（Internal information）：由被審計(jì)單位產(chǎn)生、處理及保存的一些信息資料。一般來(lái)說(shuō)，其證明力要低于那些在形成或處理過(guò)程中有外部單位參與的證據(jù)?，F(xiàn)金日記賬就是典型的內(nèi)部證據(jù)，因?yàn)樗紫扔杀粚徲?jì)單位記錄而成，后又由被審計(jì)單位處理和保存。

　　3.1.2 內(nèi)——外證據(jù)（Internal—external information）：形成于被審計(jì)單位，但是經(jīng)歷了外部單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程并由這些單位進(jìn)行處理后的一些信息資料。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)一外證據(jù)的可靠性被認(rèn)為要大于內(nèi)部證據(jù)，但是，兩者都始于被審計(jì)單位，所以都會(huì)受到被審計(jì)單位的制約。典型的內(nèi)一外證據(jù)是經(jīng)銀行核銷(xiāo)的支票。

　　3.1.3 外——內(nèi)證據(jù)（External—internal information）：形成于外部單位，然后由被審計(jì)單位處理或保存的一些信息資料。這類(lèi)證據(jù)因?yàn)槭峭獠繂挝痪幹频?，因而增?qiáng)了證明力。但是，由于它們有可能被被審計(jì)單位篡改或錯(cuò)誤地使用，從而又削弱了其可靠性。典型的外一內(nèi)證據(jù)是供貨商開(kāi)具的發(fā)票。

　　3.1.4 外部證據(jù)（Extern information）：形成于外部單位，由內(nèi)部審計(jì)師直接從外部獲得的一些信息資料。當(dāng)審計(jì)證據(jù)來(lái)源于獨(dú)立的第三方時(shí)，被審計(jì)單位就沒(méi)有機(jī)會(huì)修改這些證據(jù)，所以這類(lèi)證據(jù)通常被認(rèn)為是證明力至強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。典型的外部證據(jù)是應(yīng)內(nèi)部審計(jì)師要求且直接郵寄給內(nèi)部審計(jì)師的應(yīng)收賬款查詢(xún)回函。

　　典型例題

　　【例題】下列哪項(xiàng)是內(nèi)部文件證據(jù)的例子？

　　a.承運(yùn)人的提貨單

　　b.銷(xiāo)售發(fā)票副本

　　c.顧客采購(gòu)訂單

　　d.供貨商的月末報(bào)表

　　【例題】為支持審計(jì)結(jié)論所收集的證據(jù)可按照可信度分級(jí)，至可靠的審計(jì)證據(jù)形式是：

　　a.從被審計(jì)單位處獲得的內(nèi)部文件

　　b.從外部來(lái)源中直接獲得的外部文件

　　c.經(jīng)歷過(guò)嚴(yán)格內(nèi)部審查程序的內(nèi)部文件

　　d.已在外部單位流轉(zhuǎn)過(guò)的內(nèi)部文件

　　相關(guān)知識(shí)

　　3.2 按證據(jù)特征分類(lèi)

　　3.2.1 實(shí)物證據(jù)（Physical information）：指內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)對(duì)人、財(cái)、物和活動(dòng)的直接觀察和審查所獲得的證據(jù)，如：存貨盤(pán)點(diǎn)所獲得的證據(jù)、觀察者的陳述、照片、圖解、地圖等。當(dāng)獲取實(shí)物證據(jù)，尤其是有關(guān)某一重要情況證據(jù)時(shí)，一般需要至少兩名以上內(nèi)部審計(jì)師在場(chǎng)。

　　3.2.2 證明證據(jù)（Testimonial information）：指被審計(jì)單位的個(gè)人、其他與被審計(jì)單位有聯(lián)系的人員以及獨(dú)立第三方，在回答詢(xún)問(wèn)或在面談時(shí)所做的口頭或書(shū)面的說(shuō)明。這種證據(jù)不能完全令人信服，如果可能，應(yīng)該獲取其他形式的證據(jù)來(lái)支持它，例如系統(tǒng)流程圖或書(shū)面政策和程序。證明證據(jù)的主要作用在于可以為下一步審計(jì)工作提供重要方向。

　　3.2.3 文件證據(jù)（Documentary information）：是內(nèi)部審計(jì)師收集的證據(jù)中至常見(jiàn)的類(lèi)型，它可以是內(nèi)部證據(jù)也可以是外部證據(jù)，除了紙制的以外，還包括其他介質(zhì)記錄的證據(jù)，包括信件、發(fā)票和會(huì)計(jì)記錄、運(yùn)輸記錄、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、采購(gòu)訂單、備忘錄、電子郵件、項(xiàng)目清單、控制日志、系統(tǒng)編制文檔，等等。文件證據(jù)能夠被偽造，因而需要其他因素來(lái)保證其可靠性。

　　3.2.4 分析證據(jù)（Anal如cal information）：是內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)分析證據(jù)之間相互關(guān)系，或者分析內(nèi)部控制情況下證據(jù)形成的特殊政策及過(guò)程所得到的證據(jù)。分析證據(jù)屬于旁證，分析過(guò)程包括計(jì)算、比較、推理、分析等程序。

　　典型例題

　　【例題】回復(fù)審計(jì)師質(zhì)詢(xún)的信件是以下哪一種審計(jì)證據(jù)的例子？

　　a.實(shí)物證據(jù)

　　b.證明證據(jù)

　　c.文件證據(jù)

　　d.分析證據(jù)

　　【例題】對(duì)某建筑承包商進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)材料成本按照賬單的某一百分比上升，因此該審計(jì)師懷疑由公司付款的材料被運(yùn)送到他人處。哪一類(lèi)審計(jì)證據(jù)將會(huì)使該審計(jì)師認(rèn)定弄錯(cuò)賬的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生？

　　a.文件

　　b.實(shí)地盤(pán)點(diǎn)

　　c.函證

　　d.分析

　　【例題】在審計(jì)銷(xiāo)售人員的旅行費(fèi)用時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師計(jì)算所有銷(xiāo)售人員每天平均的旅行費(fèi)用，然后對(duì)高于平均值的銷(xiāo)售人員的旅行費(fèi)收據(jù)進(jìn)行詳細(xì)檢查，這個(gè)過(guò)程表示使用了哪種類(lèi)型的審計(jì)證據(jù)？

　　a.文件及實(shí)物證據(jù)。

　　b.分析及實(shí)物證據(jù)。

　　c.文件及分析證據(jù)。

　　d.實(shí)物及證明證據(jù)。

　　3.3 按審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力程度分類(lèi)

　　3.3.1 充分證明力證據(jù)（Full reliance information）：意味著這些證據(jù)不需要佐證證據(jù)的支持，就可以支持內(nèi)部審計(jì)師作出審計(jì)決定。例如，內(nèi)部審計(jì)師可以認(rèn)為通過(guò)親自盤(pán)點(diǎn)獲得的存貨數(shù)額是可靠的、充分的、相關(guān)的及有用的證據(jù)。

　　3.3.2 部分證明力證據(jù)（Partial reliance information）：意味著這些證據(jù)只具有部分證明力，必須在其他佐證證據(jù)的輔助下，才可以支持內(nèi)部審計(jì)師作出審計(jì)決定。例如，通過(guò)與被審計(jì)單位中的某人面談所獲得的證明證據(jù)，就需要以詳細(xì)檢查和分析性程序的結(jié)果加以驗(yàn)證。

　　3.3.3 無(wú)證明力證據(jù)（No reliance information）：意味著這些證據(jù)本身不具有證明力，內(nèi)部審計(jì)師不能依靠其作出審計(jì)決定。但是，這些證據(jù)有助于指導(dǎo)審計(jì)方向，幫助內(nèi)部審計(jì)師獲取有價(jià)值的信息。例如，通過(guò)與被審計(jì)單位中的某人面談所獲得的證明證據(jù)，如果未經(jīng)證實(shí)，缺少其他證據(jù)的支持，很難令人信服，但有助于內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)一些線索。

　　通常認(rèn)為，文件證據(jù)、專(zhuān)家意見(jiàn)、來(lái)自于良好控制系統(tǒng)的證據(jù)、獨(dú)立于被審單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程的證據(jù)以及經(jīng)證實(shí)的證據(jù)具有較強(qiáng)的說(shuō)服力。

　　典型例題

　　【例題】對(duì)下面列示的審計(jì)證據(jù)類(lèi)型來(lái)說(shuō)，哪一選項(xiàng)表示各類(lèi)型審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力按照從高到低的一般順序排列？

　　I.詢(xún)問(wèn)管理部門(mén)II.觀察被審計(jì)單位的處理過(guò)程III.實(shí)物檢查IV.外部提供的資料a.III、，IV、II和I b.IV、I、II和III c.II、IV、I和III d.IV、III、I和II

　　【例題】文件提供了具有不同程度說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)，如果審計(jì)目標(biāo)是證實(shí)從供貨商處取得的特定發(fā)票已獲得支付，下列哪一項(xiàng)文件通常會(huì)提供至具說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)？

　　a.被審計(jì)單位現(xiàn)金支出日記賬中記錄的有包含供應(yīng)商發(fā)票憑證支持的分錄。

　　b.支付給供應(yīng)商并有發(fā)票支持的已核銷(xiāo)的支票，該支票包括在內(nèi)部審計(jì)師從銀行直接取得的截止日銀行報(bào)表中。

　　c.列示了已支付發(fā)票的應(yīng)付賬款明細(xì)賬。

　　d.已經(jīng)蓋上“付訖”戳記并附有相關(guān)支票號(hào)碼的供應(yīng)商原始發(fā)票。

　　【例題】?jī)?nèi)部審計(jì)師關(guān)心所有存貨的計(jì)價(jià)，將下列判定存貨計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)按說(shuō)服力從高至低順序進(jìn)行排列I.按單個(gè)產(chǎn)品計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率。

　　II.通過(guò)與市場(chǎng)部經(jīng)理面談以確定產(chǎn)品的可銷(xiāo)售性，對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率小于或等于2的存貨項(xiàng)目評(píng)價(jià)其凈變現(xiàn)能力。

　　III.計(jì)算所有存貨產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值（NRV）（根據(jù)倒計(jì)時(shí)的銷(xiāo)售價(jià)格，用審計(jì)軟件計(jì)算NRV），并將其與成本進(jìn)行比較。

　　IV.選取存貨的一個(gè)統(tǒng)計(jì)樣本，檢查倒計(jì)時(shí)的采購(gòu)文件（發(fā)票和收貨清單），以計(jì)算存貨成本。

　　a.I、II、III和IV

　　b.I、IV、II和III

　　c.IV、I、IIl和II

　　d.II、III、IV和I

　　3.4 按審計(jì)證據(jù)的法律概念分類(lèi)

　　注意：在本節(jié)中，“證據(jù)”（evidence）一詞的應(yīng)用是基于嚴(yán)格的法律概念，是內(nèi)部審計(jì)師在參與舞弊調(diào)查或提供訴訟支持服務(wù)等業(yè)務(wù)時(shí)尤其需要了解的。而“證據(jù)”（information）一詞是指能夠用于支持內(nèi)部審計(jì)師的觀察結(jié)果、結(jié)論和建議的任何證據(jù)資料，涉及范圍很廣。對(duì)內(nèi)部審計(jì)師來(lái)說(shuō)，他（她）需要檢查和評(píng)估收集到的任何證據(jù)資料，直至他（她）其專(zhuān)業(yè)判斷確定這些證據(jù)資料是充分的、可靠的、相關(guān)的和有用的。

　　3.4.1 直接證據(jù)（direct evidence）：是指不需要推測(cè)或推理就能證明審計(jì)結(jié)論的審計(jì)證據(jù)。典型的直接證據(jù)是原始文件以及有關(guān)證人本身制作、看到或聽(tīng)到這些文件的證詞。

　　3.4.2 旁證（hearsay evidence）：是為證明尚待證實(shí)事情的真相而由非本人提供的一種聲明，是間接證據(jù)。旁證往往不被接納，因?yàn)樗荒芡ㄟ^(guò)交叉檢查（cross—examination）加以驗(yàn)證。例如，雇員甲說(shuō)：雇員乙說(shuō)他看見(jiàn)雇員丙偷了錢(qián)。如果要證實(shí)雇員丙確實(shí)偷了錢(qián)，那么雇員甲的證詞就屬于旁證。

　　3.4.3 至優(yōu)證據(jù)或首要證據(jù)（best evidence 0r primary evidence）：是證實(shí)需要證實(shí)事情的至圓滿和至有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)。典型的至優(yōu)證據(jù)是文件證據(jù)。

　　3.4.4 次要證據(jù)（secondary evidence）：比至優(yōu)證據(jù)的說(shuō)服力弱一些，因?yàn)樗ǔＳ稍紤{證的復(fù)印件或涉及其內(nèi)容的口頭證據(jù)構(gòu)成。復(fù)印件可以作為證據(jù)材料，證明事實(shí)存在的依據(jù)，但必須符合下列條件之一：

　　提供復(fù)印件的當(dāng)事人提供原件印證或提供原件線索，經(jīng)查確有其原件；

　　有其他證明材料可以印證其復(fù)印件的真實(shí)性；

　　對(duì)方當(dāng)事人承認(rèn)的復(fù)印件。

　　3.4.5 意見(jiàn)證據(jù)（opinion evidence）：因?yàn)槠錆撛诘卮嬖谄?jiàn)，所以通常在法庭上不能算作是有用的審計(jì)證據(jù)。但是，在所需的知識(shí)領(lǐng)域超出了一般普通人所了解的范圍時(shí)，專(zhuān)家意見(jiàn)例外，是可以被接受的。在收集證據(jù)的時(shí)候，審計(jì)師應(yīng)該遵循這樣的原則，即只有當(dāng)：（1）事項(xiàng)超出了他們的知識(shí)范圍；（2）意見(jiàn)是由無(wú)偏見(jiàn)的專(zhuān)家提出時(shí)，他們才能依賴(lài)這樣的意見(jiàn)。

　　3.4.6 附屬證據(jù)（circumstantial evidence）：屬于間接證據(jù)，通常是從首要證據(jù)中推斷出來(lái)的，因?yàn)槠渥C明可以從首要事實(shí)（這些事實(shí)對(duì)于所爭(zhēng)議事項(xiàng)非常重要）中推斷出一些介于中間的事實(shí)。例如，受到密碼接觸保護(hù)的在線會(huì)計(jì)證據(jù)被修改這一事實(shí)構(gòu)成了附屬證據(jù)，證明了獲得授權(quán)人員是有責(zé)任的。但是，如果存在未經(jīng)授權(quán)人員能夠取得這些密碼的情況，則這一證據(jù)就是有缺陷的證據(jù)。

　　3.4.7 確證證據(jù)（conclusive evidence）：是指那些不需要任何額外的佐證，可以無(wú)可爭(zhēng)辯地推出唯一一個(gè)合理結(jié)論的審計(jì)證據(jù)。間接證據(jù)不是確證證據(jù)。

　　3.4.8 佐證證據(jù)（corroborative evidence）：是指可以支持其他審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)。佐證證據(jù)的數(shù)量越多，其說(shuō)服力就越強(qiáng)。例如，第二位親歷證人的證詞就可以強(qiáng)化和證明第一位證人的證詞。

　　【例題】在與存貨部門(mén)工作人員面談過(guò)程中，某內(nèi)部審計(jì)師了解到銷(xiāo)售人員經(jīng)常在沒(méi)有得到主管銷(xiāo)售副總裁批準(zhǔn)的情況下訂購(gòu)存貨。同時(shí)，詳細(xì)測(cè)試顯示在補(bǔ)充備件采購(gòu)訂單上也沒(méi)有書(shū)面批準(zhǔn)。在本題中詳細(xì)測(cè)試是下列哪種審計(jì)證據(jù)的一個(gè)很好的例子？

　　a.間接證據(jù)

　　b.附屬證據(jù)

　　c.佐證證據(jù)

　　d.主觀證據(jù)

　　【例題】?jī)?nèi)部審計(jì)師的多數(shù)工作都涉及審計(jì)證據(jù)的收集。合同的復(fù)印件（而不是原件）是哪類(lèi)審計(jì)證據(jù)的實(shí)例呢？

　　a.次要證據(jù)

　　b.附屬證據(jù)

　　c.旁證

　　d.意見(jiàn)證據(jù)

　　相關(guān)知識(shí)

　　3.5 在決定采用至好的方法以支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師需要考慮許多方面。

　　3.5.1 應(yīng)該考慮收集多種類(lèi)型審計(jì)證據(jù)。在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)師需要應(yīng)用多種審計(jì)程序、采取不同的方法來(lái)收集審計(jì)證據(jù)，所以必然會(huì)獲得多種類(lèi)型的審計(jì)證據(jù)。只有多種類(lèi)型審計(jì)證據(jù)相互印證，才能對(duì)形成的審計(jì)結(jié)論給予充分的支持，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的說(shuō)服力。

　　在計(jì)劃信息系統(tǒng)審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的不同類(lèi)型審計(jì)證據(jù)，包括：

　　觀察到的流程及存在的實(shí)物項(xiàng)目：包含對(duì)活動(dòng)、財(cái)產(chǎn)及信息系統(tǒng)功能的觀察，例如，存放于遠(yuǎn)端儲(chǔ)存地點(diǎn)的硬件設(shè)備、運(yùn)行中的電腦機(jī)房安全系統(tǒng)。

　　書(shū)面審計(jì)證據(jù)：指記錄于紙質(zhì)或其他介質(zhì)的書(shū)面審計(jì)證據(jù)，例如，證據(jù)篩選的結(jié)果、交易記錄、程序清單、發(fā)票、活動(dòng)及控制日志、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)文件。

　　說(shuō)明：指被審計(jì)人員的陳述，例如，書(shū)面政策及程序、系統(tǒng)流程圖、書(shū)面或口頭聲明。

　　分析：指通過(guò)比較、模擬、計(jì)算及推理等方式分析的信息結(jié)果，例如：將信息系統(tǒng)績(jī)效與其他組織或與過(guò)去系統(tǒng)進(jìn)行比較的結(jié)果；比較應(yīng)用系統(tǒng)、交易及使用者之間錯(cuò)誤率得出的結(jié)果。

　　3.5.2 應(yīng)該考慮對(duì)涉及個(gè)人隱私的證據(jù)資料的保護(hù)。

　　隨著信息技術(shù)的發(fā)展，社會(huì)更加關(guān)注對(duì)那些涉及個(gè)人隱私的證據(jù)資料的保護(hù)。組織在很多國(guó)家進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，都必須面對(duì)隱私保護(hù)問(wèn)題方面的法律規(guī)定。因此，內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注意掌握和遵守與個(gè)人隱私資料使用相關(guān)的法律規(guī)定是非常重要的，必須清楚在哪些情況下接觸、搜索、控制和使用個(gè)人信息資料是不當(dāng)或違法的。如果涉及這方面的問(wèn)題，建議內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)前做些調(diào)查工作，并且從法律專(zhuān)業(yè)人士處獲取一些意見(jiàn)。

　　3.5.3 應(yīng)該考慮審計(jì)證據(jù)的可用性。

　　根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮要檢查證據(jù)的時(shí)間性，尤其是當(dāng)證據(jù)是以電子形式儲(chǔ)存的時(shí)候。例如，如果對(duì)文件的變更未加控制或文件沒(méi)有備份，那么通過(guò)電子證據(jù)交換系統(tǒng)、文件圖像處理系統(tǒng)處理的審計(jì)證據(jù)，可能在一段特定期間后就無(wú)法獲取。

　　3.5.4 應(yīng)該考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，包括抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.5.4.1 抽樣風(fēng)險(xiǎn)指由于抽出的樣本不能代表總體的屬性，從而導(dǎo)致不恰當(dāng)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。具體包括風(fēng)險(xiǎn)（誤拒風(fēng)險(xiǎn)）和風(fēng)險(xiǎn)（誤受風(fēng)險(xiǎn)）。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)指內(nèi)部審計(jì)師在判斷方面發(fā)生錯(cuò)誤所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，例如：（1）內(nèi)部審計(jì)師采取了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；（2）不恰當(dāng)?shù)貓?zhí)行了審計(jì)程序；（3）在抽樣過(guò)程中沒(méi)能意識(shí)到錯(cuò)誤的存在或錯(cuò)誤地評(píng)估了抽樣結(jié)果，等等。

　　3.5.4.2 無(wú)論是抽樣風(fēng)險(xiǎn)還是非抽樣風(fēng)險(xiǎn)都是不可避免的，所以要求內(nèi)部審計(jì)師能夠考慮到與活動(dòng)、目標(biāo)、資源和經(jīng)營(yíng)相關(guān)聯(lián)的重要風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)法將潛在的風(fēng)險(xiǎn)保持在一個(gè)可以接受的水平上，即把風(fēng)險(xiǎn)控制在“合理”（reasonable）的范圍內(nèi)。

　　“合理”的涵義包括：（1）成本／效益原則，即在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，要充分考慮收集成本；（2）重要性（materiality）原則，即收集的審計(jì)證據(jù)可以改變一個(gè)人的意見(jiàn)或行動(dòng)。

　　內(nèi)部審計(jì)師可以采用絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)（例如，占所有者權(quán)益的百分比、占利潤(rùn)的百分比、占資產(chǎn)的百分比）兩種方法來(lái)量化重要性水平，同時(shí)，也可以根據(jù)問(wèn)題的本質(zhì)屬性，來(lái)判斷重要性水平。

　　3.5.5 應(yīng)該考慮收集的審計(jì)證據(jù)要有利于被審計(jì)單位的上級(jí)管理部門(mén)和董事會(huì)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)和重視程度。

　　3.5.6 應(yīng)該考慮被審計(jì)單位的反饋信息。被審計(jì)單位的反饋信息對(duì)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)一步判斷審計(jì)證據(jù)是否支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)發(fā)現(xiàn)也是相當(dāng)重要的，尤其當(dāng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)結(jié)論對(duì)被審計(jì)單位不利時(shí)，被審計(jì)單位自然會(huì)在內(nèi)部審計(jì)師收集的審計(jì)證據(jù)和推理得出的結(jié)論中尋找瑕疵，因此，內(nèi)部審計(jì)師更應(yīng)該重視反饋信息內(nèi)容，加強(qiáng)溝通，提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。

　　3.5.7 應(yīng)該考慮在與審計(jì)目標(biāo)的重要性保持一致以及所需要的時(shí)間與精力相當(dāng)?shù)那闆r下，使用可獲得的至佳審計(jì)證據(jù)。當(dāng)口頭說(shuō)明方式獲取的審計(jì)證據(jù)對(duì)于審計(jì)意見(jiàn)或結(jié)論很重要時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮取得這些說(shuō)明的書(shū)面或其他媒介證據(jù)加以證實(shí)。

　　【例題】作為內(nèi)部審計(jì)工作的一部分，必須為一種革新產(chǎn)品流程建立一個(gè)差錯(cuò)率的基準(zhǔn)點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)師可以采用從該工廠的其他產(chǎn)品流程中已經(jīng)獲取的一個(gè)大型樣本；也可以從新流程中抽取一個(gè)新樣本。但是抽取新樣本成本較高，花費(fèi)時(shí)間，并且獲得的樣本量要小許多。下列哪一項(xiàng)是內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)采取的至佳行動(dòng)過(guò)程？

　　a.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該接受這個(gè)大型歷史樣本，因?yàn)樵诖嘶A(chǔ)上進(jìn)行的分析將具有較高的統(tǒng)計(jì)證明力。

　　b.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該抽一個(gè)新樣本并與舊樣本結(jié)合起來(lái)。

　　c.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)接受該歷史樣本，但需要用非參數(shù)統(tǒng)計(jì)方法對(duì)其進(jìn)行分析。

　　d.在決定做工作之前，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)首先確定新流程與舊流程的相似程度

　　【例題】某內(nèi)部審計(jì)師至可能判斷賬戶余額的一個(gè)錯(cuò)誤是重要的，如果該錯(cuò)誤涉及

　　a.不可能再次發(fā)生的會(huì)計(jì)人員錯(cuò)誤。

　　b.占凈收入的比重很大。

　　c.無(wú)法證實(shí)的常規(guī)交易。

　　d.對(duì)組織來(lái)說(shuō)的異常交易。

　　3.6 應(yīng)有的職業(yè)審慎性（Due professional care）

　　《標(biāo)準(zhǔn)》第1220款規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)在工作中采用人們期望謹(jǐn)慎、有能力的內(nèi)部審計(jì)師所應(yīng)具備的審慎態(tài)度與技能。應(yīng)有的職業(yè)審慎性不是指絕不出差錯(cuò)。

　　3.6.1 為保持“應(yīng)有的職業(yè)審慎性”，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下因素：

　　為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而需要開(kāi)展的工作范圍；

　　所要保證事項(xiàng)的相對(duì)復(fù)雜性、重大性和重要性；

　　風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的充分性和有效性；

　　重大錯(cuò)誤、違反規(guī)定或不守法情況的發(fā)生概率；

　　與潛在利益相關(guān)的保證業(yè)務(wù)成本。

　　此外，在實(shí)施咨詢(xún)業(yè)務(wù)的時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)師也需要保持“應(yīng)有的職業(yè)審慎性”，為此，應(yīng)該考慮以下方面：

　　委托人的需要和預(yù)計(jì)要達(dá)到的目的，包括業(yè)務(wù)性質(zhì)、時(shí)間要求以及審計(jì)結(jié)果的溝通；

　　為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)而需要完成工作的復(fù)雜性和涉及范圍；

　　與潛在利益相關(guān)的咨詢(xún)業(yè)務(wù)成本。

　　3.6.2 在審計(jì)業(yè)務(wù)工作中，要求對(duì)所有交易事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)審查幾乎是不可行的，因此，所獲得的審計(jì)證據(jù)就不可能為審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)提供絕對(duì)的保證，確認(rèn)、分析、評(píng)價(jià)和記錄充分審計(jì)證據(jù)的過(guò)程應(yīng)該僅僅限定在一個(gè)合理的檢查范圍內(nèi)，即內(nèi)部審計(jì)師只需在合理的范圍內(nèi)實(shí)施審計(jì)，收集、分析、解釋和記錄審計(jì)證據(jù)。

　　3.6.3 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該警覺(jué)可能影響經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、活動(dòng)或資源的重要風(fēng)險(xiǎn)，但是，即使保持了應(yīng)有的職業(yè)審慎性，單靠一個(gè)保證程序也不能確保已經(jīng)確認(rèn)了所有的重要風(fēng)險(xiǎn)。因此，要求內(nèi)部審計(jì)師向管理當(dāng)局作出一定程度的保證，以限制為支持某一審計(jì)結(jié)論所需收集的審計(jì)證據(jù)范圍，使審計(jì)工作滿足管理當(dāng)局的需要。

　　3.6.4 “應(yīng)有的職業(yè)審慎性”要求內(nèi)部審計(jì)師的結(jié)論應(yīng)該有事實(shí)證據(jù)來(lái)支持。不充分的審計(jì)證據(jù)既削弱了審計(jì)結(jié)果的可靠性，又損害了與被審計(jì)單位之間的關(guān)系，從而降低了內(nèi)部審計(jì)師的威信。如果審計(jì)結(jié)果缺乏足夠的證據(jù)支持，則內(nèi)部審計(jì)師必須加以揭示。

　　3.6.5 “應(yīng)有的職業(yè)審慎性”要求內(nèi)部審計(jì)師除了確認(rèn)并說(shuō)明與審計(jì)范圍相關(guān)的證據(jù)收集范圍、向管理當(dāng)局提供保證的程度外，還需要揭示和說(shuō)明其進(jìn)行評(píng)價(jià)所采用的標(biāo)準(zhǔn)。

　　3.6.6 “應(yīng)有的職業(yè)審慎性”要求監(jiān)督應(yīng)貫穿于審計(jì)證據(jù)的計(jì)劃、收集、評(píng)價(jià)、分析和記錄的整個(gè)過(guò)程中，以提高審計(jì)質(zhì)量。

　　典型例題

　　【例題】如果在復(fù)核有關(guān)現(xiàn)金交易審計(jì)工作底稿時(shí)，揭示出近來(lái)發(fā)現(xiàn)的欺詐交易沒(méi)有包括在已經(jīng)過(guò)測(cè)試且經(jīng)合理設(shè)計(jì)的交易項(xiàng)目樣本中，下列哪項(xiàng)是正確的推論？

　　a.由于現(xiàn)金交易是高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，應(yīng)對(duì)所有交易進(jìn)行測(cè)試。

　　b.審計(jì)是在合理的職業(yè)審慎情況下進(jìn)行的，因?yàn)橐褜?duì)重要交易的適當(dāng)抽樣樣本進(jìn)行了測(cè)試

　　c.在至近的審計(jì)領(lǐng)域中，欺詐行為不可能不被發(fā)現(xiàn)。

　　d.對(duì)現(xiàn)金交易的審計(jì)需要特別的關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該對(duì)該疏忽負(fù)責(zé)。

　　【例題】?jī)?nèi)部審計(jì)師在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中有時(shí)會(huì)在陳述審計(jì)事實(shí)的同時(shí)表述審計(jì)意見(jiàn)。應(yīng)有的職業(yè)審慎原則要求內(nèi)部審計(jì)師的意見(jiàn)應(yīng)該：

　　a.局限于控制的有效性。

　　b.只有當(dāng)組織的管理層或被審計(jì)單位的管理層要求時(shí)才表達(dá)。

　　c.以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，并且遠(yuǎn)離偏見(jiàn)。

　　d.建立在能保證充分表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)的事實(shí)證據(jù)基礎(chǔ)上。

　　【例題】某內(nèi)部審計(jì)師雖然懷疑存在潛在的誤報(bào)，但尚無(wú)審計(jì)證據(jù)。如果他作出下列哪項(xiàng)行為則可能違反應(yīng)有的職業(yè)審慎原則？

　　a.確定錯(cuò)誤發(fā)生的潛在方法并將其歸入審計(jì)觀察項(xiàng)目。

　　b.將其懷疑通知審計(jì)部門(mén)經(jīng)理并取得如何執(zhí)行下一步行動(dòng)的指示。

　　c.不對(duì)可能誤報(bào)進(jìn)行檢查，因?yàn)閷徲?jì)方案已經(jīng)得到了審計(jì)管理部門(mén)的批準(zhǔn)。

　　d.在未得到被審計(jì)單位批準(zhǔn)的情況下，擴(kuò)充審計(jì)方案，以說(shuō)明誤報(bào)發(fā)生的至可能方式。

　　【例題】?jī)?nèi)部審計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)要保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性，包括：

　　a.建立首席審計(jì)執(zhí)行官和董事會(huì)之間的直接交流。

　　b.評(píng)價(jià)已建立的經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)，確定其是否是可接受的以及是否被遵守。

　　c.收集足夠的審計(jì)證據(jù)以使內(nèi)部審計(jì)師可以絕對(duì)地保證不存在不合規(guī)事項(xiàng)。

　　d.建立適當(dāng)?shù)慕逃龢?biāo)準(zhǔn)和適合內(nèi)部審計(jì)職位的經(jīng)歷要求。

　　【例題】下列哪一項(xiàng)關(guān)于應(yīng)有的職業(yè)審慎的說(shuō)法是正確的？

　　a.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在提交報(bào)告前對(duì)所有業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)檢查。

　　b.除非內(nèi)部審計(jì)師對(duì)項(xiàng)目有絕對(duì)的把握，否則就不應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中提及。

　　c.審計(jì)報(bào)告不應(yīng)該被認(rèn)為已提供了關(guān)于某項(xiàng)目的絕對(duì)真實(shí)的情況。

　　d.內(nèi)部審計(jì)師沒(méi)有責(zé)任提出改進(jìn)建議。

　　【例題】 某受聘于一家大百貨公司的注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師正實(shí)施對(duì)該公司現(xiàn)金職能的審計(jì)，下列哪項(xiàng)活動(dòng)將被認(rèn)為缺乏應(yīng)有的職業(yè)審慎？

　　a.檢查公司的記錄以確定是否所有的負(fù)責(zé)現(xiàn)金收支的雇員都有擔(dān)保。

　　b.編制該公司整個(gè)現(xiàn)金職能的流程圖，但只測(cè)試抽取的交易樣本。

　　c.報(bào)告中包括了有足夠?qū)徲?jì)證據(jù)支持的裁員建議，盡管盡人皆知這種裁員會(huì)對(duì)士氣造成負(fù)面影響。

　　d.因?yàn)橛嘘P(guān)現(xiàn)金的內(nèi)部控制系統(tǒng)已建立完善，因此向高層管理部門(mén)報(bào)告保證沒(méi)有違規(guī)情況存在。

　　【例題】下列哪項(xiàng)不構(gòu)成對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了適當(dāng)監(jiān)督的證據(jù)？

　　a.審計(jì)經(jīng)理批準(zhǔn)審計(jì)方案并在審計(jì)開(kāi)始時(shí)對(duì)下屬給予指導(dǎo)，審計(jì)師也可以向其進(jìn)行咨詢(xún)，但審計(jì)經(jīng)理并不積極參加審計(jì)程序的執(zhí)行。

　　b.審計(jì)經(jīng)理開(kāi)始不參與審計(jì)，但會(huì)復(fù)核結(jié)果以確定所有的審計(jì)目標(biāo)都已實(shí)現(xiàn)。

　　c.高級(jí)審計(jì)師不斷偏離已批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃，但總能在已規(guī)定的時(shí)間里完成審計(jì)工作。時(shí)間計(jì)劃是由審計(jì)經(jīng)理批準(zhǔn)的，并由其審核是否按照時(shí)間計(jì)劃執(zhí)行。

　　d.審計(jì)經(jīng)理仔細(xì)地復(fù)核了高級(jí)審計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)初步計(jì)劃階段運(yùn)用分析性程序得出的結(jié)論，以確定其是否合理。

　　相關(guān)鏈接：2011年CIA《實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)》復(fù)習(xí)2：防范舞弊

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