2011年CIA《實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)》復(fù)習(xí)4：評(píng)估證據(jù)

　　4 Evaluate the relevance，sufficiency and competence of evidence評(píng)估證據(jù)的相關(guān)性、充分性和證明力

　　4.1 審計(jì)證據(jù)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

　　《標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)作了說(shuō)明，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該收集充分的（sufficient）、可靠的（reliable）、相關(guān)的（relevant）和有用的（useful）證據(jù)來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)。

　　決定審計(jì)證據(jù)是否具有證明力，需要內(nèi)部審計(jì)師視情況作出判斷。雖然推理判斷被認(rèn)定具有主觀性，但毫無(wú)疑問(wèn)這些判斷會(huì)因內(nèi)部審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)、教育程度以及其他一些個(gè)性不同而有所不同，而且這樣的判斷是不容易加以量化分析和比較的。

　　4.1.1 充分的（sufficient）是指審計(jì)證據(jù)是真實(shí)的、恰當(dāng)?shù)暮陀姓f(shuō)服力的，可使一個(gè)謹(jǐn)慎精明的人能夠得出與內(nèi)部審計(jì)師相同的結(jié)論。至關(guān)鍵的問(wèn)題是：在不同的審計(jì)環(huán)境中，審計(jì)證據(jù)都需要具有與其相適應(yīng)的說(shuō)服力。同時(shí)，審計(jì)證據(jù)的充分性必然受人對(duì)事物的不同理解所影響，而人對(duì)事物的理解因?yàn)橐恍┮蛩?，如擁有的知識(shí)范圍、偏見(jiàn)等，而存在差異。因此，內(nèi)部審計(jì)師不僅要收集充分的審計(jì)證據(jù)，而且還應(yīng)該以聽(tīng)眾能夠清楚、了解的方式表述審計(jì)證據(jù)。

　　4.1.2 可靠的（reliable）是指審計(jì)證據(jù)是有證明力的，是內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)所能得到的至好的審計(jì)證據(jù)。特別地，當(dāng)審計(jì)證據(jù)能夠被其他人或事物所驗(yàn)證，則說(shuō)明它是可靠的?？煽康膶徲?jì)證據(jù)意味著是有效的審計(jì)證據(jù)，其準(zhǔn)確代表了被觀察事項(xiàng)的真相。

　　審計(jì)證據(jù)的可靠性部分依賴于證據(jù)的類型。通常認(rèn)為原始文件比復(fù)印件可靠，直接證據(jù)比旁證可靠。

　　4.1.3 相關(guān)的（relevant）是指審計(jì)證據(jù)能夠支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議，并且與審計(jì)目標(biāo)相一致。相關(guān)性要求審計(jì)證據(jù)與其要證明的事項(xiàng)之間具有一定的邏輯關(guān)系。收集相關(guān)的審計(jì)證據(jù)應(yīng)該在審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍所涉及的事項(xiàng)中進(jìn)行。

　　4.1.4 有用的（useful）是指審計(jì)證據(jù)能夠幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。組織的至終目標(biāo)就是要為組織所有者、其他股東們、客戶、顧客等創(chuàng)造價(jià)值。因此，收集的審計(jì)證據(jù)必須與內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)相一致，即能夠?yàn)榻M織增值，促進(jìn)組織改善經(jīng)營(yíng)管理，并且?guī)椭M織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

　　無(wú)論如何，風(fēng)險(xiǎn)差異決定了審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。確定的重要風(fēng)險(xiǎn)越大，所需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多、質(zhì)量越高。

　　典型例題

　　【例題】下列哪項(xiàng)資料能夠至有力地證明一項(xiàng)購(gòu)買交易實(shí)際已經(jīng)發(fā)生？

　　a.核銷的支票，簽發(fā)此支票是用以支付已收到的貨物。

　　b.訂購(gòu)部門原始的貨物請(qǐng)購(gòu)單。

　　c.記錄貨物已收到的驗(yàn)收備忘錄。

　　d.供應(yīng)商關(guān)于已購(gòu)買貨物的發(fā)票。

　　【例題】充分的審計(jì)證據(jù)應(yīng)該是：

　　a.較好地歸檔，在工作底稿中互相參考。

　　b.以被認(rèn)為可信的參考資料為基礎(chǔ)。

　　c.與發(fā)現(xiàn)的事實(shí)有直接接關(guān)系，包括這一發(fā)現(xiàn)的所有因素。

　　d.確信一個(gè)謹(jǐn)慎的人根據(jù)這些審計(jì)證據(jù)足以得出相同的結(jié)論。

　　【例題】當(dāng)使用抽樣方法時(shí)，審計(jì)證據(jù)充分性的概念意味著選擇的樣本提供了：

　　a.合理保證，即它們具有總體的代表性。

　　b.已經(jīng)合理取得的至好審計(jì)證據(jù)。

　　c.合理保證，即審計(jì)證據(jù)和審計(jì)目標(biāo)具有邏輯關(guān)系。

　　d.樣本具有總體代表性的絕對(duì)保證。

　　【例題】某內(nèi)部審計(jì)師正在進(jìn)行公司廣告職能審計(jì)，該公司已將雜志等出版物上的廣告業(yè)務(wù)交給一個(gè)中型的地方廣告業(yè)務(wù)代理機(jī)構(gòu)代理。作為審計(jì)工作底稿復(fù)核的一部分，內(nèi)部審計(jì)主管對(duì)收集到的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行了評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)與廣告部經(jīng)理、產(chǎn)品銷售部主任（他也許更客觀一些）、五個(gè)大客戶（他們也許知之甚少）進(jìn)行面談，以核對(duì)廣告詞的合法性和公平銷售原則的遵循性。該主管有理由得出結(jié)論，即這些審計(jì)證據(jù)是：

　　a.可靠的

　　b.不相關(guān)的

　　c.決定性的

　　d.不充分的

　　【例題】在決定銷售記錄是否有效的過(guò)程中，下列哪一項(xiàng)審計(jì)證據(jù)將會(huì)至適合？

　　a.客戶采購(gòu)訂單的復(fù)印件。

　　b.從貨運(yùn)部主任處得到的一份備忘錄，該備忘錄載明另有一雇員證實(shí)某人已將商品運(yùn)送給顧客。

　　c.顯示收取了顧客現(xiàn)金的應(yīng)收賬款記錄。

　　d.運(yùn)輸單據(jù)、獨(dú)立的裝貨單和商品發(fā)票

　　【例題】在對(duì)組織的現(xiàn)金控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金并不是每天都完整地存入銀行。通過(guò)對(duì)現(xiàn)金收入清單的樣本進(jìn)行比較揭示出每張現(xiàn)金收款清單與現(xiàn)金日記賬的金額相等，但與每日銀行存款金額不等，而現(xiàn)金收入清單中的總額長(zhǎng)期以來(lái)一直等于銀行存款總額。作為支持內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的這一審計(jì)證據(jù)是：

　　a.充分但不可靠或不相關(guān)。

　　b.充分、可靠和相關(guān)。

　　c.不充分但是相關(guān)的。

　　d.相關(guān)但不充分或不可靠。

　　相關(guān)鏈接：2011年CIA《實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)》復(fù)習(xí)3：內(nèi)部審計(jì)工作

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