2012年經(jīng)濟(jì)師考試初級(jí)經(jīng)濟(jì)師財(cái)稅資料 增值稅制

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　　第六章 商品勞務(wù)稅制度

　　第一節(jié)　增值稅制

　　一、增值稅的概念與類型

　　增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為征稅對(duì)象而征收的一種稅。

　　增值稅的類型：以扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式為標(biāo)志，可以將增值稅分為三種類型：生產(chǎn)型增值稅，收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。

　?。ㄈ┰鲋刀惖奶攸c(diǎn)

　　1、不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征。

　　2、逐環(huán)節(jié)征稅。3、稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。

　　二、增值稅的納稅義務(wù)人

　　具體規(guī)定：

　　1、申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物均應(yīng)繳納增值稅。進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。

　　2、代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開(kāi)具該委托方的，對(duì)代理方不征增值稅；凡是海關(guān)的完稅憑證開(kāi)具給代理方的，對(duì)代理方應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

　　3、企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。

　?。ㄈ┮话慵{稅人和小規(guī)模納稅人

　　1、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

　　根據(jù)規(guī)定，凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人：（ 1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；（2）除第（1）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。

　　上述第（ 1）項(xiàng)所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

　　年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　2、一般納稅人的認(rèn)定

　　一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額（納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額）超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

　　一般納稅人的認(rèn)定條件：

　　（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；

　?。?）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度固定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

　　下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

　?。?）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；

　　（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

　　（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　三、增值稅的征稅范圍

　　增值稅的征稅范圍是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的貨物，提供的加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物。

　?。ㄒ唬╀N售貨物的規(guī)定

　　單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：

　?。?）將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷；

　?。?）銷售代銷貨物；

　　（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外；

　?。?）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

　　「注意」第4.7與第5.6.8的區(qū)別，不含購(gòu)買項(xiàng)

　?。ǘ┗旌箱N售行為

　　「總結(jié)」：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅；以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營(yíng)業(yè)稅。

　　納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

　?。ㄈ┘鏍I(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定

　　納稅人的銷售行為如果既涉及貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。兼營(yíng)行為是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅（增值稅、營(yíng)業(yè)稅）的征收范圍。如汽車制造廠，兼有一個(gè)運(yùn)輸服務(wù)公司。

　　歸納：兼營(yíng)行為與混合銷售行為都涉及到兩種稅的征稅范圍，不同之處在于：前者是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅（增值稅、營(yíng)業(yè)稅）的征收范圍。而后者是一項(xiàng)行為涉及到兩種稅（增值稅、營(yíng)業(yè)稅）的征收范圍。

　　兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理：分別核算，分別納稅；未分開(kāi)核算的，一并征收增值稅。　　

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