2012年經(jīng)濟(jì)師考試初級經(jīng)濟(jì)師財稅資料 稅收管理

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　　第五節(jié) 稅收管理

　　一、稅收征收管理

　?。ㄒ唬┒愂展芾眢w制

　　稅收管理體制是指在中央與地方，以及地方各級政府之間劃分稅收管理權(quán)限的一種制度。稅收管理權(quán)限包括兩個方面：

　　1. 稅收立法權(quán)：稅法制定權(quán)、審議權(quán)、表決權(quán)、公布權(quán)。

　　2. 稅收管理權(quán)：稅種的開征與停征權(quán)、稅法的解釋權(quán)、稅目的增減與稅率的調(diào)整權(quán)、減免稅的審批權(quán)。

　?。ǘ┪覈悇?wù)管理機構(gòu)的設(shè)置及其職能劃分：

　　1、國家稅務(wù)局系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)征收管理的稅種：增值稅，消費稅，車輛購置稅，鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，證券交易稅（未開征），中央稅的滯補罰收入。

　　2、地方稅務(wù)局系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)征收管理的稅種

　　3、海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征稅和管理的項目有關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅，同時負(fù)責(zé)代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅。

　　「注意」：應(yīng)記住其中典型的稅種。

　　（三）中央政府與地方政府稅收收入劃分

　　1. 中央政府固定收入：消費稅（包括進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。

　　2. 地方政府固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。

　　3. 中央政府與地方政府共享收入：

　　增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分），75%的部分由中央政府分享，25%的部分由地方政府分享。

　　營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

　　企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方按60%和40%比例分享。

　　個人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個人所得稅（現(xiàn)停征）外，其余部分中央與地方按60%和40%比例分享。

　　資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

　　城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

　　印花稅：證券交易印花稅收入的97%歸中央政府，其余的3%和其他印花稅歸地方政府。

　　二、稅收管理制度

　　（一）稅務(wù)登記

　　1、設(shè)立稅務(wù)登記

　　辦理設(shè)立稅務(wù)登記的地點：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，在其經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行申報辦理稅務(wù)登記。申報辦理稅務(wù)登記的時限要求：（30日）

　　2、變更稅務(wù)登記

　　適用范圍：改變納稅人名稱、法定代表人的；改變住所、經(jīng)營地點的（不含改變主管稅務(wù)機關(guān)）；改變經(jīng)營性質(zhì)或企業(yè)類型的；改變經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式的；改變產(chǎn)權(quán)關(guān)系的；改變注冊資金的。

　　時限要求：（30日）

　　3、注銷稅務(wù)登記

　　適用范圍：納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷的；納稅人被工商管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，納稅人因住所、經(jīng)營地點或產(chǎn)權(quán)關(guān)系變更而涉及改變主管稅務(wù)機關(guān)的，納稅人發(fā)生的其他應(yīng)辦理注銷稅務(wù)登記情況的。

　　時限要求：不需要在工商管理機關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記管理機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記；

　　4、扣繳稅款登記

　　對負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位和個人，應(yīng)當(dāng)于履行扣繳義務(wù)之日起30日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。

　?。ǘ┵~簿憑證管理

　　1、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自其領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)按照規(guī)定設(shè)置賬簿，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他賬簿。

　　2、扣繳義務(wù)應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

　　3、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。

　　（三）納稅申報

　　1、納稅申報是指納稅人按照稅法規(guī)定定期就計算繳納稅款的有關(guān)事項向稅務(wù)機關(guān)提出的書面報告。

　　2、納稅申報方式

　　（1）直接申報：是納稅人直接到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，這是目前最主要的納稅申報方式

　?。?）郵寄申報（3）數(shù)據(jù)電文申報。

　　納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。

　　（四） 稅款征收

　　1、查賬征收：適用于財務(wù)會計制度健全、能履行納稅義務(wù)的納稅單位。

　　2、查定征收：稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、采用原材料等因素，對其產(chǎn)制的應(yīng)稅產(chǎn)品查實核對產(chǎn)量、銷售額并據(jù)此征稅稅款的方式。

　　3、查驗征收：稅務(wù)機關(guān)對納稅人的應(yīng)稅商品，通過查驗數(shù)量，按照市場一般銷售單價計算其銷售收入并據(jù)以征稅的方式。

　　4、定期定額征收：是指稅務(wù)機關(guān)通過典型調(diào)查，逐戶確定營業(yè)額和所得額并據(jù)以征稅的方式。

　　5、委托代征稅款：指稅務(wù)機關(guān)委托代征人以稅務(wù)機關(guān)的名義征收稅款，并將稅款繳入國庫的方式。

　　稅款征收措施：

　　（1）納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核對其應(yīng)納稅額：

　　依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

　　依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置賬簿的；

　　擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

　　雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

　　發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

　　納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

　?。?）責(zé)令繳納

　　（3）責(zé)令提供納稅擔(dān)保 在限期內(nèi)稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅額的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。

　?。?）采取稅收保全措施 稅務(wù)機關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人拒絕提供納稅擔(dān)保的或無力提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣級以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取稅收保全措施。

　?、?書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款金額的存款；

　?、?扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。

　　「注意」不適用稅收保全的財產(chǎn)：個人及所撫養(yǎng)家屬維持生活的必需住房和用品，稅務(wù)機關(guān)對單價在5 000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施。

　　（5）采取稅收強制執(zhí)行措施

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或解繳稅款，納稅代表人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：

　?。?） 書面通知其開戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

　?。?） 扣押、查封、依法拍賣或變賣價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣、變賣所得抵繳稅款。

　?。?）阻止離境

　　（五）稅務(wù)違法行為的法律責(zé)任

　　「注意」教材上77頁介紹了9種稅務(wù)違法行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，尤其注意各種涉及數(shù)據(jù)的規(guī)定。

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