2012年經(jīng)濟(jì)師考試初級經(jīng)濟(jì)師財稅資料 消費(fèi)稅制

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　　第二節(jié)　消費(fèi)稅制

　　一、消費(fèi)稅的概念

　　消費(fèi)稅的特點(diǎn)：

　　1、征稅項目具有選擇性；

　　2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性；

　　3、征收方法具有多樣性；

　　4、稅收調(diào)節(jié)具有特殊性（表現(xiàn)為

　?。?）不同的征稅項目稅負(fù)差異較大，對需要限制或控制消費(fèi)的消費(fèi)品規(guī)定較高的稅率，體現(xiàn)特殊的調(diào)節(jié)目的；

　?。?）消費(fèi)稅往往同有關(guān)稅種配合實(shí)行加重或雙重調(diào)節(jié)，通常采取增值稅與消費(fèi)稅雙重調(diào)節(jié)的辦法，對某些需要特殊調(diào)節(jié)的消費(fèi)品或消費(fèi)行為在征收增值稅的同時，再征收一道消費(fèi)稅，形成一種特殊的對消費(fèi)品雙層次調(diào)節(jié)的稅收調(diào)節(jié)體系）5、消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性。

　　二、消費(fèi)稅的納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。

　　三、消費(fèi)稅的征收范圍

　　1、煙；2、酒及酒精；3、化妝品；4、貴重首飾及珠寶玉石；5、鞭炮、焰火；6、成品油；7、汽車輪胎；8、摩托車；　　9、小汽車；10、高爾夫球及球具；11、高檔手表 12、游艇；　13、木制一次性筷子；14、實(shí)木地板。

　　四、消費(fèi)稅的稅率

　　（一）消費(fèi)稅的稅率形式——比例稅率和定額稅率

　　從高適用稅率的情形：

　?。?）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算的，按最高稅率征稅；

　　（2）納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。

　　（二）適用稅率的特殊規(guī)定

　　1、卷煙的適用稅率

　?。?）納稅人銷售的卷煙因放開銷售價格而經(jīng)常發(fā)生價格上下浮動的，應(yīng)以該牌號規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格確定征收類別和適用稅率。但銷售的卷煙有下列情形之一的，不得列入加權(quán)平均計算：銷售價格明顯偏低無正當(dāng)理由的；無銷售價格的。

　?。?）卷煙由于按裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格后，應(yīng)按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率。

　?。?）納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率。無同牌號的，一律按照卷煙最高稅率征稅。

　?。?）委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。無同牌號的，一律按照卷煙最高稅率征稅。

　　（5）殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。

　?。?）下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計征稅率：白包卷煙；手工卷煙；未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙。

　?。?）卷煙分類計稅標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，由國家稅務(wù)總局確定。

　　2、酒的適用稅率

　?。?）外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。無法確定酒精所用原料的，一律按糧食白酒稅率征稅。

　　（2）外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，從高確定稅率征稅。

　?。?）以外購白酒加漿降度，或外購散酒裝瓶出售，以及外購白酒以曲香、香精進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購白酒所用原料確定適用稅率。無法確定酒精所用原料的，一律按糧食白酒稅率征稅。

　　（4）對外購的不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按糧食白酒是稅率征稅。

　?。?）對用糧食、薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按糧食白酒是稅率征稅。

　　（6）對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。

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