2012年高級會計師考試案例分析題（5）

    【案例】

　　花都公司為上海證券交易所A股上市公司，2011年發(fā)生了如下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的交易或事項：

　?。?）2011年1月26日，花都公司在證券市場上出售其持有并分類為可供出售金融資產(chǎn)的丁公司債券，所得價款為6000萬元。出售時該債券的賬面價值為5900萬元，其中公允價值變動收益為200萬元。

    花都公司在進(jìn)行會計處理時，終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，同時確認(rèn)了投資收益300萬元。

    （2）為了處置賬齡在5年以上、賬面余額為5000萬元、賬面價值為3000萬元的應(yīng)收賬款，花都公司管理層2011年年3月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策。

    方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價值3100萬元出售給花都公司的母公司的另一子公司（丙公司），不附追索權(quán)。

    方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬元，花都公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。

    （3）花都公司鑒于資金比較緊張，與7月1日將應(yīng)收票據(jù)4000萬元貼現(xiàn)給工商銀行，取得貼現(xiàn)凈額3960萬元。該應(yīng)收票據(jù)為5月1日收到的、期限為6個月的不帶息商業(yè)承兌匯票。花都公司貼現(xiàn)時與工商銀行約定，該貼現(xiàn)為附追索權(quán)的貼現(xiàn)?；ǘ脊九袛啵c該應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移。外語學(xué)習(xí)網(wǎng)（4）花都公司于6月30日將其持有的甲上市公司股票出售給建設(shè)銀行，取得價款8000萬元。同時約定，花都公司將于本年12月31日以當(dāng)日市價回購甲公司股票。花都公司將甲公司股票分類為交易性金融資產(chǎn)，出售時的賬面價值為7900萬元，其中“成本”明細(xì)科目的賬面余額為7000萬元，“公允價值變動”明細(xì)科目的余額為900萬元?；ǘ脊驹谶M(jìn)行會計處理時，未終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將收到的價款計入負(fù)債。

    （5）6月30日，花都公司將持有的乙上市公司股票出售給中國銀行，取得價款6000萬元（該股票分類為可供出售金融資產(chǎn)，賬面價值為5800萬元，出售前公允價值增加50萬元）。同時花都公司與中國銀行簽訂一份期權(quán)合約，中國銀行支付5萬元期權(quán)費給花都公司，中國銀行有權(quán)在2011年12月31日以5950萬元價格返售該股票。花都公司判斷，到期時中國銀行極小可能會行權(quán)。

    要求：（1）根據(jù)資料（1），分析、判斷花都公司上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理是否正確，并說明理由；如果不正確，請指出正確會計處理辦法。

    （2）根據(jù)資料（2），指出花都公司對處置應(yīng)收賬款的方案1和方案2應(yīng)如何進(jìn)行會計處理。

    （3）根據(jù)資料（3），指出花都公司對應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)如何進(jìn)行會計處理。

    （4）根據(jù)資料（4），分析、判斷花都公司出售甲公司股票的會計處理是否正確，并說明理由；如果不正確，請指出正確會計處理辦法。

    （5）根據(jù)資料（5），指出花都公司對出售乙公司債券應(yīng)如何進(jìn)行會計處理。

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