高級(jí)會(huì)計(jì)師考試考前訓(xùn)練：案例分析題(2)

　　W股份有限公司（以下簡稱W公司）是2000年由某大型國企改制的股份有限公司，在改制初期，企業(yè)經(jīng)營情況良好，并于2004年成功在上海證券交易所上市，從2004～2006年對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表中均顯示企業(yè)的經(jīng)營狀況良好，經(jīng)營收益按照20%的增長幅度遞增，負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)的Q會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，股價(jià)達(dá)到穩(wěn)步增長。但是在2008年4月10日，企業(yè)提交給證券交易所的年報(bào)中顯示企業(yè)累計(jì)巨額虧損達(dá)3億元人民幣，并說明之前兩年的財(cái)務(wù)報(bào)告中存在虛假信息，根據(jù)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，2005年企業(yè)虧損1億元，2006年企業(yè)虧損0.9億元，并且存在高達(dá)5億元的資產(chǎn)抵押給銀行，存在涉及金額12億元的未決訴訟。W公司董事會(huì)委托K會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了全面的審核，經(jīng)過審核，發(fā)現(xiàn)了以下若干問題：

　?。?）2005年2月，W公司在其總經(jīng)理張某的策劃和推動(dòng)下，開始從事外幣期貨和期權(quán)交易。W公司成立以來主要經(jīng)營基本建設(shè)工程，高層管理人員對(duì)于期貨和期權(quán)交易并不了解，僅僅是根據(jù)市場行情分析，感覺這個(gè)業(yè)務(wù)收益高，收益快，所以積極推動(dòng)上馬，W公司董事會(huì)事后通過其他渠道獲知了本公司在從事期貨和期權(quán)交易，認(rèn)為不恰當(dāng)，但是在管理層堅(jiān)持的情況下，也沒有采取有效措施予以制止。

　?。?）2005年8月，W公司董事會(huì)準(zhǔn)備采用直接委派的方式，委派財(cái)務(wù)經(jīng)理、內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理和銷售部經(jīng)理，總經(jīng)理張某表示已經(jīng)將經(jīng)營管理委托給自己，且自己對(duì)經(jīng)營情況全權(quán)負(fù)責(zé)，如果委托其他的人員擔(dān)任財(cái)務(wù)經(jīng)理、內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理和銷售部經(jīng)理，將不利于自己的工作，所以仍然堅(jiān)持安排自己的人員擔(dān)任上述職務(wù)。W公司董事會(huì)只好表示認(rèn)可。

　　（3）2005年12月，由于受到國際外幣市場的重大影響，W公司沒有能夠準(zhǔn)確判斷投資外幣的走勢，造成虧損，W公司總經(jīng)理張某認(rèn)為很快趨勢就會(huì)轉(zhuǎn)回，仍然堅(jiān)持補(bǔ)倉。為了滿足不斷增加的交易量對(duì)交易保證金額的需求，張某授以公司財(cái)務(wù)部將董事會(huì)和銀行貸款協(xié)議中明確規(guī)定的基建建設(shè)工程用途的貸款3億人民幣用于支付保證金。同時(shí)對(duì)于該資金用途的變化沒有向董事會(huì)報(bào)告，也沒有告知貸款銀行。對(duì)于造成的期權(quán)、期貨交易的損失，也沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映和披露。

　　（4）2006年3月，W公司總經(jīng)理張某擔(dān)心財(cái)務(wù)報(bào)表不能通過事務(wù)所的審計(jì)，于是與事務(wù)所的高級(jí)管理人員（負(fù)責(zé)W公司審計(jì)業(yè)務(wù)）李某進(jìn)行商談，李某表示表示如果W公司同時(shí)將今后10年的審計(jì)業(yè)務(wù)均交給Q事務(wù)所審計(jì)，事務(wù)所可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。張某表示同意，并于當(dāng)日與李某簽訂10年的審計(jì)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)約定書。為了表示李某的大力支持，張某私下給予其100萬元人民幣的中介費(fèi)。

　　（5）根據(jù)W公司《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊》的規(guī)定，W公司的期權(quán)交易業(yè)務(wù)，實(shí)行交易員——風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)——審計(jì)部門——總經(jīng)理——董事會(huì)層次上報(bào)、交叉控制的制度。同時(shí)規(guī)定，損失在100萬元以上的每筆交易要提交風(fēng)險(xiǎn)管理部門評(píng)估，任何導(dǎo)致500萬元以上損失的交易均必須強(qiáng)制平倉?！讹L(fēng)險(xiǎn)管理手冊》中還明確規(guī)定公司的止損限額是每年1000萬元。但是交易員、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、審計(jì)部均沒有按照規(guī)定執(zhí)行。造成張某為挽回?fù)p失，一錯(cuò)再錯(cuò)，造成巨額損失，但是董事會(huì)對(duì)期權(quán)期貨交易的盈虧情況始終不知情。

　　審核工作結(jié)束，K事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師向W公司股東會(huì)提交一份詳細(xì)的審核報(bào)告。報(bào)告中關(guān)于W公司的內(nèi)部控制存在的缺陷進(jìn)行了深入的分析，并針對(duì)董事會(huì)應(yīng)如何加強(qiáng)對(duì)W公司的控制提出了改進(jìn)建議。

　　要求：

　?。?）從內(nèi)部控制的角度，簡要分析W公司在內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面存在的缺陷。

　?。?）W公司董事會(huì)應(yīng)如何加強(qiáng)對(duì)W公司的內(nèi)部控制提出合理的建議。

　　答案

　?。?）W公司內(nèi)部控制中存在的缺陷：從內(nèi)部環(huán)境看：

　?、俣聲?huì)軟弱無力，沒有履行好監(jiān)管管理層的職責(zé)，也沒有能夠及時(shí)獲取和掌握公司經(jīng)營管理中的重大信息。

    ②管理層中總經(jīng)理風(fēng)格過于冒進(jìn)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，僅僅憑市場行情，就冒險(xiǎn)進(jìn)入不熟悉的高風(fēng)險(xiǎn)的期權(quán)期貨行業(yè)。

    ③總經(jīng)理誠信存在嚴(yán)重缺失，為了回避董事會(huì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，拒絕接受董事會(huì)委派的財(cái)務(wù)經(jīng)理和審計(jì)經(jīng)理，同時(shí)向社會(huì)發(fā)布失實(shí)的信息，欺騙投資者。為了達(dá)到目的，與事務(wù)所的人員達(dá)成交易，還涉及到賄賂行為，屬于商業(yè)犯罪行為。

    ④公司執(zhí)行業(yè)務(wù)的交易員以及風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門的員工的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力等方面存在不足，沒有能夠按照內(nèi)部控制的規(guī)定盡職工作。

    ⑤公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)職責(zé)分配不恰當(dāng)，總經(jīng)理作為公司管理層人員，對(duì)于多項(xiàng)職責(zé)均越俎代庖，造成正常的執(zhí)行和監(jiān)督職能的混淆，最終造成巨大損失。

    從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估看：

　　①公司管理未對(duì)從事期貨期權(quán)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的評(píng)估，就貿(mào)然進(jìn)入該市場，在后期發(fā)生市場跌幅較大時(shí)，也沒能進(jìn)行科學(xué)的分析和判斷，且沒有認(rèn)識(shí)到主觀堅(jiān)持市場判斷，并進(jìn)行市場交易的巨大風(fēng)險(xiǎn)和嚴(yán)重的后果。

    ②公司風(fēng)險(xiǎn)管理部門和人員對(duì)于期權(quán)交易既未履行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估職責(zé)，也未履行風(fēng)險(xiǎn)提示、預(yù)警和報(bào)告職責(zé)。

    ③風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施缺乏，在期權(quán)業(yè)務(wù)開始出現(xiàn)較大損失的情況下，沒有采取平倉等果斷有利的措施控制損失，而是繼續(xù)進(jìn)行錯(cuò)誤交易進(jìn)一步加大了風(fēng)險(xiǎn)和損失。

    ④公司財(cái)務(wù)部門未能及時(shí)的評(píng)估、預(yù)警和報(bào)告填補(bǔ)期期權(quán)交易保證金窟窿可能引發(fā)的巨大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)狀況持續(xù)不斷惡化。

    從控制活動(dòng)看：

　?、賹?duì)期權(quán)期貨交易員的交易行為，缺乏復(fù)核、評(píng)估和審計(jì)的職位，導(dǎo)致交易員超過授權(quán)范圍連續(xù)進(jìn)行錯(cuò)誤的交易。

    ②對(duì)于重大的貨幣資金支付的控制薄弱。導(dǎo)致在董事會(huì)不知情的情況下，將有明確用途的貸款挪作他用。

    ③會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制失效。期權(quán)交易損失未被真實(shí)、完整地確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和披露，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。

    ④內(nèi)部審計(jì)控制失效。沒有及時(shí)揭露期權(quán)期貨交易中的錯(cuò)誤行為和重大損失。

    ⑤人員素質(zhì)控制失敗。相關(guān)的交易員、風(fēng)險(xiǎn)管理人員、內(nèi)部審計(jì)人員道德素養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)存在缺陷。

    從信息與溝通看：

　?、俟緝?nèi)部沒有建立及時(shí)、準(zhǔn)確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在單位內(nèi)部、單位與外部之間進(jìn)行有效的溝通。

    ②董事會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、管理委員會(huì)、管理層之間沒有良好的溝通，管理層與內(nèi)部審計(jì)部門之間沒有良好的溝通。

    ③董事會(huì)獲取信息的能力比較弱，造成長時(shí)間被管理層蒙蔽，沒有及時(shí)掌握經(jīng)營管理中的重大信息。

    從內(nèi)部監(jiān)督看：

　?、俟救狈?nèi)部控制執(zhí)行情況的個(gè)別評(píng)價(jià)和持續(xù)監(jiān)控，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在具體業(yè)務(wù)中沒有得到有效的執(zhí)行。

    ②內(nèi)部控制監(jiān)督應(yīng)當(dāng)包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，針對(duì)這項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的投資業(yè)務(wù)，應(yīng)該進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督，并提交書面報(bào)告。

    （2）W公司董事會(huì)可以采取以下措施加強(qiáng)對(duì)W公司的控制：

　?、俳∪玏公司的組織機(jī)構(gòu)，并明確各層管理人員的職責(zé)權(quán)限，建立董事會(huì)與管理層之間的權(quán)力制衡機(jī)制，尤其是針對(duì)總經(jīng)理的權(quán)限劃分要明確，充分發(fā)揮董事會(huì)下屬專業(yè)委員會(huì)的作用。

    ②建立對(duì)W公司的高層管理人員的科學(xué)的選拔任用機(jī)制和嚴(yán)格的監(jiān)督檢查機(jī)制，要求定期述職與業(yè)績考核相結(jié)合，嚴(yán)明紀(jì)律，嚴(yán)格獎(jiǎng)懲。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的不恰當(dāng)行為，一定要令行禁止。

    ③加強(qiáng)W公司的審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門的溝通和管理。

    ④建立單位文化，增減單位所有員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理理念，對(duì)管理層的誠信和道德價(jià)值觀提出要求，并增強(qiáng)所有員工的法制觀念。

    ⑤建立董事會(huì)與W公司之間的及時(shí)、準(zhǔn)確的信息溝通渠道，通過調(diào)動(dòng)各個(gè)層次人員的積極性，及時(shí)掌握控股公司經(jīng)營管理中的重大信息和異常情況。

    ⑥加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，要求建立日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督體系，并將監(jiān)督情況形成書面報(bào)告，形成暢通的報(bào)告渠道，確保發(fā)現(xiàn)的重要問題能夠及時(shí)送達(dá)治理層和管理層；同時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進(jìn)機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效力。

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