高級會計師考試考前訓(xùn)練：案例分析題(1)

　　資料：北奧公司是一家股份有限公司，2008年發(fā)生了以下部分事項：

　　（1）2月15日，公司從外地購買了一批貨物，收到發(fā)票后，經(jīng)辦人員王某發(fā)現(xiàn)發(fā)票金額與實際支付金額不相符，便將發(fā)票退回給出具單位，要求對方重開。

　　（2）3月20日，公司從事收入、支出、費用賬目登記工作的李某休病假，公司決定由出納員王某臨時頂替一下其工作，并按規(guī)定辦理了交接手續(xù)。

　?。?）5月12日，公司財務(wù)部門負責(zé)人張某根據(jù)工作需要，對部分會計工作崗位進行調(diào)整，原從事總賬登記工作的陳某被調(diào)到稽核崗位協(xié)助另一位稽核員進行稽核工作，使該崗位一崗兩人。

　　（4）6月18日，市財政部門要求到該公司進行檢查，公司領(lǐng)導(dǎo)以“分管財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)部門負責(zé)人出差”為由，予以了拒絕。

　?。?）9月26日，公司財會部門組織了本公司會計人員進行會計職業(yè)道德培訓(xùn)，為了使培訓(xùn)工作更具針對性，公司財會部就會計職業(yè)道德與會計法律制度的關(guān)系和會計職業(yè)道德內(nèi)容等問題與會計人員進行了座談，會上，會計人員周雯認為，會計職業(yè)道德與會計法律制度兩者在性質(zhì)、實現(xiàn)形式上都一樣。關(guān)于會計職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容，會計人員姚萍認為，會計職業(yè)道德規(guī)范的全部內(nèi)容歸納起來就是兩條：一是廉潔自律。會計職業(yè)是一項即為特殊的職業(yè)，整天與錢、財、物打交道，如果愛貪愛占，很容易走上犯罪的道路，會計職業(yè)的特殊性決定了抗菌劑人員必須做到“常在河邊走，就是不濕鞋”。二是強化服務(wù)。會計人員的根本任務(wù)就是為單位負責(zé)人提供服務(wù)，應(yīng)當(dāng)無條件服從領(lǐng)導(dǎo)，不折不扣的貫徹領(lǐng)導(dǎo)意圖。

　?。?）該股份公司股票自2008年10月1日起在深圳證券交易所上市交易，由于預(yù)計公司在本年將發(fā)生一項重大損失，公司董事李某建議其朋友王某拋售所持有該公司全部股票。11月5日，公司將有關(guān)一項重大損失的情況向國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)和深圳證券交易所報送臨時報告，并予以公告。該公司的股票價格隨即下跌。

　　2009年11月20日，持有甲公司2%股份的發(fā)起人股東鄭某考慮退出該公司，擬于2009年12月20日將其所持有的公司全部股份轉(zhuǎn)讓給他人。

　　要求：根據(jù)以上資料及會計法律制度、會計職業(yè)道德和公司法、證券法的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

　?。?）該公司經(jīng)辦人員王某退回金額錯誤的發(fā)票，要求出具單位重開的做法是否符合會計法律制度的規(guī)定？為什么？

　?。?）該公司決定由出納人員李某臨時頂替吳某兼管收入、成本、費用賬目的登記工作是否符合會計法律制度的規(guī)定？為什么？

　?。?）該公司財務(wù)部門負責(zé)人調(diào)整部分會計工作崗位，使稽核崗位一崗兩人的做法是否符合會計法律制度的規(guī)定？為什么？

　?。?）該公司領(lǐng)導(dǎo)拒絕市財政部門的檢查是否符合會計法律制度的？為什么？

　　（5）根據(jù)上述（5）的情形說明周雯和姚萍的觀點是否正確？簡要說明理由。

　?。?）根據(jù)上述（6）的情形說明董事李某建議其朋友王某拋售公司股票是否符合法律規(guī)定？簡要說明理由。

　　（7）根據(jù)上述（6）的情形說明股東鄭某是否可以于2009年12月20日轉(zhuǎn)讓全部股份？說明理由。

　　【答案】

　?。?）該公司經(jīng)辦人王某的做法符合規(guī)定。根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，原始憑證金額錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

    （2）該公司決定由出納員王某頂替李某監(jiān)管收入、支出、費用賬目登記工作的做法不符合規(guī)定。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

    （3）該公司財務(wù)部門負責(zé)人調(diào)整會計工作崗位并使稽核崗位一崗兩人的做法符合規(guī)定。根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進行輪換。會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

    （4）該公司領(lǐng)導(dǎo)拒絕市財政部門檢查的做法不符合規(guī)定。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受財政、審計、稅務(wù)等有關(guān)監(jiān)管檢查部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報。

    （5）①周雯關(guān)于會計職業(yè)道德與會計法律制度兩者在性質(zhì)、實現(xiàn)形式上都一樣的觀點不正確。正確的觀點是：會計職業(yè)道德和會計法律制度兩者在性質(zhì)和實現(xiàn)形式上不同。

    在性質(zhì)上，會計法律制度通過國家及其強制執(zhí)行，具有很強的他律性；會計職業(yè)道德主要依靠會計從業(yè)人員的自覺性，具有很強的自律性。

    在實現(xiàn)形式上，會計法律制度是通過一定的程序由國家立法機關(guān)或行政管理機關(guān)制定的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文規(guī)定；會計職業(yè)道德出自于會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)時間，其表現(xiàn)形式既有成文規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，存在于人們的意識和信念之中。

    ②姚萍關(guān)于會計職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容的觀點不全面；關(guān)于“強化服務(wù)”的觀點不正確。正確的觀點是：會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容除廉潔自律、強化服務(wù)外，還包括愛崗敬業(yè)、誠實守信、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理。強化服務(wù)，要求會計人員樹立服務(wù)一是，提高服務(wù)質(zhì)量，努力維護和提升會計職業(yè)的良好社會形象，會計人員應(yīng)當(dāng)堅持準(zhǔn)則，不能無條件服從本單位領(lǐng)導(dǎo)。

    （6）董事李某建議其朋友王某拋售公司股票不符合法律規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，發(fā)行人的董事、監(jiān)事、高級管理人員屬于內(nèi)幕信息的知情人，證券交易內(nèi)幕信息的知情人和非法獲取內(nèi)幕信息的人，在內(nèi)幕信息公開前，不得買入或者賣出該公司的證券，不得泄露該信息，也不得建議他人買賣該證券。本題中，董事李某屬于內(nèi)幕信息的知情人，其建議朋友王某拋售公司股票的行為是不合法的。

    （7）股東鄭某可以于2009年12月20日轉(zhuǎn)讓全部股份。根據(jù)規(guī)定，發(fā)起人持有的本公司股份，公司公開發(fā)行股份前已發(fā)行的股份，自公司股票在證券交易所上市交易之日起1年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。本題中，公司股票自2008年10月1日起在深圳證券交易所上市交易，因此發(fā)起人持有的股票應(yīng)自此次公開發(fā)行股票日2008年10月1日后的1年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓，即：2008年10月1日－2009年10月1日，因此，鄭某在2009年12月20日轉(zhuǎn)讓全部股份是符合規(guī)定的。

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