2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《經(jīng)濟(jì)法》復(fù)習(xí)：增值稅法

第十三章 稅收法律制度

　　知識點(diǎn)四、增值稅法

　　（一）增值稅的概念、分類和特征

　　1.增值稅的概念

　　增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值因素為征稅對象的一種稅。

　　總結(jié)：征稅對象：增值額；

　　性質(zhì)：價(jià)外稅、流轉(zhuǎn)稅、從價(jià)稅

　　環(huán)節(jié)：多環(huán)節(jié)征收

　　2.增值稅的分類

　　區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)：扣除項(xiàng)目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同。

　　3.增值稅的主要特征

　　（1）排除了對同一產(chǎn)品重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

　　（2）減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

　?。?）增值稅按照生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的增值額，每經(jīng)過一環(huán)節(jié)征收一次，因此增值稅適用廣泛，具有普遍性、連續(xù)性、合理性的特點(diǎn)。

　?。?）有利于生產(chǎn)協(xié)作化的發(fā)展。

　　（二）增值稅的征稅范圍

　　1.征稅范圍：

　　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。

　　注意1：貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體，不包括不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)。

　　注意2：加工指必須委托方提供原料及主要材料；

　　注意3：修理修配勞務(wù)指使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。（修理有形動(dòng)產(chǎn)）

　　2.視同銷售貨物

　?。?）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方

　　（2）銷售代銷貨物——代銷中的受托方

　　示例：

　　委托方 受托方

　　進(jìn)項(xiàng) → 銷項(xiàng) 進(jìn)項(xiàng) → 銷項(xiàng)

　　100*17% 100*17% 100*17%

　　手續(xù)費(fèi)交營業(yè)稅

　　（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

　　【注意】避免造成稅收負(fù)擔(dān)不平衡

　　【總結(jié)1】自產(chǎn)、委托加工肯定是視同銷售

　　【總結(jié)2】購進(jìn)的要看去向：防止稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷

　　用于投資、分配、贈(zèng)送，即外部移送——視同銷售

　　用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，抵扣環(huán)節(jié)中斷——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

　　3.混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為

　　【注意】不同點(diǎn)：混合銷售行為是指同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)同時(shí)涉及銷售貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)，兩者難以分開核算；而兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人兼有銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營項(xiàng)目，并且這種經(jīng)營業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中，往往可以分開進(jìn)行核算。

　　混合銷售的特殊情況：

　　銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形，

　?。?）應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）的營業(yè)額不繳納增值稅；

　?。?）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額——雖然混合，但是分別計(jì)算，將混合銷售行為作為兼營處理

　?。ㄈ┰鲋刀惖募{稅人

　?。ㄋ模┰鲋刀惖亩惵?

　　【注意】納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

　?。ㄎ澹┰鲋刀惖膽?yīng)納稅額

　　1.銷項(xiàng)稅額

　　銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×稅率

　　銷售額=向購買方收取的全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用

　　不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）【零售業(yè)、普通發(fā)票、價(jià)外費(fèi)用意味含稅】

　　推導(dǎo)：含稅銷售額＝不含稅銷售額＋稅額

　?。讲缓愪N售額＋不含稅銷售額*稅率

　　＝不含稅銷售額*（1+稅率）

　　【注意1】價(jià)外費(fèi)用包括向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　【注意2】價(jià)外費(fèi)用不包括①向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；③同時(shí)符合承運(yùn)部門將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方和納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)；④代為收取的符合有關(guān)條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　示例：乙公司為增值稅一般納稅人，2010年12月銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費(fèi)5850元。計(jì)算該公司12月份增值稅銷售額。

　　【正確答案】增值稅銷售額＝100000＋5850/（1＋17%）＝105000（元）

　　銷項(xiàng)稅額的計(jì)算：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率

　　【注意】增值稅專用發(fā)票“銷售額”一定為“不含稅銷售額”

　　普通發(fā)票“銷售額”一定為“含稅銷售額”

　　銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額

　?。?）可以抵扣的

　?。?）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（記憶）

　?。?）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　?。?）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（非正常損失是指因管理不善造成被盜、霉?fàn)€變質(zhì)的損失）

　　（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　　（4）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

　?。?）上述第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)規(guī)定的貨物和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。——運(yùn)費(fèi)隨貨物走

　　3.應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　（六）增值稅的納稅期限、地點(diǎn)

　?。ㄆ撸┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票

　　1.國家稅務(wù)總局制定了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》自2007年1月1日起施行。

　　2.一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。

　　3.專用發(fā)票最高開票限額管理規(guī)定——最高開票限額實(shí)地核查

　?。?）最高開票限額為10萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；

　?。?）最高開票限額為100萬元的，由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；

　?。?）最高開票限額為1000萬元及以上的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

　　4.專用發(fā)票的領(lǐng)購使用范圍

　　專用發(fā)票只限于一般納稅人領(lǐng)購使用，但一般納稅人如有下列情形之一的，也不得領(lǐng)購使用：

　?。?）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

　?。?）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

　?。?）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：①虛開專用發(fā)票；②私自印制專用發(fā)票；③向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票；④借用他人專用發(fā)票；⑤未按規(guī)定開具專用發(fā)票；⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；⑦未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

　　5.專用發(fā)票的開具。

　　（1）一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。

　?。?）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。

　?。?）小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

　?。?）銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　6.增值稅專用發(fā)票各聯(lián)次的用途：