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2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《經(jīng)濟(jì)法》復(fù)習(xí):消費(fèi)稅法

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/09/03 10:33:32 字體:

第十三章 稅收法律制度

  知識點(diǎn)五、消費(fèi)稅法

  1.消費(fèi)稅的概念和特征。

 ?。?)定義:對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

 ?。?)特征:

 ?、俜秶囟ǎ褐粚σ徊糠窒M(fèi)品和消費(fèi)行為征稅;

 ?、诃h(huán)節(jié)特定:只在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)征稅;

  例外,自2009年5月1日起,對卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅,稅率5%(新增)——不同于增值稅多環(huán)節(jié)征收

  ③稅率種類多:根據(jù)不同消費(fèi)品的種類、檔次、結(jié)構(gòu)、功能等情況,制定不同的稅率;

 ?、芏愗?fù)具有轉(zhuǎn)嫁性:稅負(fù)最終要轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上,由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。

  2.消費(fèi)稅的納稅人:在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人

  注意:不包括受托加工,但是受托加工征收增值稅。

  3.消費(fèi)稅的稅目、稅率和計稅方法。

 ?。?)我國的消費(fèi)稅共有14個稅目:煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。

  (2)計稅方法:

從價定率 其余[煙中的雪茄煙和煙絲、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木質(zhì)一次性筷子、實木地板] 應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率 
從量定額 成品油、啤酒、黃酒 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率 
復(fù)合計稅 卷煙、白酒 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率 

  4.消費(fèi)稅的計稅依據(jù)

 ?。?)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)

從價定率 銷售額的確定同增值稅 為不含增值稅但含消費(fèi)稅的 
從量定率 數(shù)量為銷售數(shù)量,而非生產(chǎn)數(shù)量 
復(fù)合計稅   

  從價定率:同增值稅

  【注意】價款是一定含消費(fèi)稅,是否含增值稅,要看題目提示;但是價外收入必定含增值稅,所以,價外收入要換算為不含增值稅的收入,并入銷售額計稅。在還原時,注意,含稅銷售額除以1+17%或3%,換算為不含稅收入,然后乘以消費(fèi)稅稅率就是消費(fèi)稅。

  從量定額:銷售數(shù)量

 ?。?)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)

 ?、儆糜谶B續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的:不納稅

 ?、谟糜谄渌矫娴囊?guī)定:例如用于生活福利設(shè)施、專項工程、基本建設(shè),以及用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品——視同銷售

  A、有同類消費(fèi)品銷售價格的,按同類消費(fèi)品的價格計稅;

  B、沒有同類消費(fèi)品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅

  從價定率:組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

 ?。絒成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費(fèi)稅稅率)

  復(fù)合計稅:組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

  注意:從量定額征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品,消費(fèi)稅與售價和組成計稅價格無關(guān)

  

  組價=成本+利潤+消費(fèi)稅

 ?。剑ǔ杀荆麧櫍?(1-消費(fèi)稅稅率)

  消費(fèi)稅=(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅稅率)*消費(fèi)稅稅率

  推導(dǎo):

  

  組價=(成本+利潤+定額稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

 ?。剑ǔ杀荆麧櫍援a(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

  比例稅=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)*消費(fèi)稅稅率

  消費(fèi)稅=定額稅+比例稅

 ?。?)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)

 ?、俣x:指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

  ②要求:受托方應(yīng)于委托方提貨時代收代繳稅款。

 ?、塾嬎悖?

  I按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅。

  II沒有同類消費(fèi)品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。

  從價定率:組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

  復(fù)合計稅:組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

  補(bǔ)充:加工費(fèi)指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用,包括代墊輔助材料的實際成本。

  推導(dǎo):

  從價定率: 組價

  

 ?。?)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)

 ?、購膬r定率:組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

 ?、趶?fù)合計稅:組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

  5.應(yīng)納稅額的計算(已授)

 ?。?)從價定率:應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

  (2)從量定額:應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

  數(shù)量:銷售——銷售數(shù)量;自產(chǎn)自用——移送數(shù)量;委托加工——收回的數(shù)量;進(jìn)口——海關(guān)核定數(shù)量

 ?。?)復(fù)合計稅:應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

  銷售數(shù)量,是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。

 ?。?)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品:銷售數(shù)量;(不是生產(chǎn)數(shù)量)

  (2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品:移送使用數(shù)量;(不是生產(chǎn)數(shù)量)

 ?。?)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品:收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量(不是委托數(shù)量)

 ?。?)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品:海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量

  6.消費(fèi)稅的納稅期限

 ?。?)納稅義務(wù)發(fā)生時間

 ?、偌{稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時,金銀首飾另有規(guī)定的除外。

 ?、诩{稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品于移送環(huán)節(jié)納稅,移送使用的當(dāng)天。

  ③委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅稅款,納稅義務(wù)發(fā)生的時間為委托人提貨的當(dāng)天。

 ?、苓M(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由報關(guān)進(jìn)口者納稅,納稅義務(wù)發(fā)生的時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

 ?。?)消費(fèi)稅的納稅期限——同增值稅

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