注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)：提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

第九章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

　　知識(shí)點(diǎn)二、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

　　一、提供勞務(wù)收入

　　（一）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。

　　提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

　　（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

　　（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　?。?）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。

　　企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通?？梢赃x用下列方法：

　?、僖淹旯ぷ鞯臏y(cè)量；

　?、谝呀?jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；

　?、垡呀?jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。

　　在實(shí)務(wù)中，如果特定時(shí)期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入額采用直線法確認(rèn)，除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進(jìn)度。（重點(diǎn)掌握）

　　●當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時(shí)，應(yīng)當(dāng)在該項(xiàng)重要作業(yè)完成后確認(rèn)收入。

　?。ㄕ莆者@兩句話，很可能出客觀題）

　　（4）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　通常，企業(yè)在與交易的其他方就以下方面達(dá)成協(xié)議后，表明能夠?qū)灰椎慕Y(jié)果作出可靠的估計(jì)：①關(guān)于一方提供勞務(wù)和另一方獲得勞務(wù)的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)；②進(jìn)行交換的對(duì)價(jià)；③結(jié)算的方式和條件。（掌握這三個(gè)內(nèi)容，很可能出客觀題）

　　完工百分比法下，收入成本的計(jì)算公式為：

　　本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入＝收入總額×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入

　　本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本＝預(yù)計(jì)成本總額×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本

　　2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的處理

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，即不能同時(shí)滿足上述四個(gè)條件時(shí)，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　?。?）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（注意，可能是全部得到補(bǔ)償，也可能部分得到補(bǔ)償，都只按能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠执_認(rèn)收入，按照實(shí)際發(fā)生的成本確認(rèn)成本，因此或者利潤(rùn)為0，或者利潤(rùn)為負(fù)數(shù)）

　?。?）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（記入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，注意掌握）

　?。ǘ┨峁﹦趧?wù)收入的賬務(wù)處理

　?。?）發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：

　　借：勞務(wù)成本

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　（2）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：

　　借：銀行存款

　　　　貸：預(yù)收賬款

　?。?）確認(rèn)收入和成本時(shí)：

　　借：預(yù)收賬款

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：勞務(wù)成本

　?。ㄈ╀N售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)

　　企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)時(shí)：

　?。?）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；

　?。?）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（客觀題，掌握）

　?。ㄋ模┨厥鈩趧?wù)交易（記憶，注意客觀題目）

　　1.安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)銷售商品實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

　　2.宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

　　3.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。

　　4.申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　5.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。尚未確認(rèn)的特許權(quán)費(fèi)收入，通過“預(yù)收賬款”科目核算。

　　二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

　?。ㄒ唬┳尪少Y產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)原則

　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：

　?。?）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　?。?）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 .

　?。ǘ┳尪少Y產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理

　　1.利息收入的處理

　　企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額；

　　2.使用費(fèi)收入的處理（注意客觀題目）

　　使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。不同的使用費(fèi)收入，收費(fèi)時(shí)間和方法各不相同。有一次性收取一筆固定的金額，如一次收取10年的場(chǎng)地使用費(fèi)；有在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期等額收取的，如合同或協(xié)議規(guī)定在使用期內(nèi)每期收取一筆固定的金額；也有分期不等額收取的，如合同或協(xié)議規(guī)定按資產(chǎn)使用方每期銷售額的百分比收取使用費(fèi)等。

　　（1）如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；

　?。?）如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，但提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　?。?）如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。