注冊資產(chǎn)評估師考試《財務會計》復習：銷售商品收入的確認

第九章 收入、費用和利潤

　　知識點一、銷售商品收入的確認

　　（一）銷售商品收入的確認條件

　　銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

　　企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

　　收入的金額能夠可靠地計量；

　　相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

　　（1）通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。

　?。?）某些情況下商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓逗螅唐匪袡?quán)上的主要風險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。

　?、倨髽I(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任，此時不能確認收入。

　?、谄髽I(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費方式委托供銷商品等。

　?、燮髽I(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而且此項安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分，此時應在安檢完畢后方可確認收入。

　?、茕N售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性時應在退貨期滿時確認收入。

　　2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。

　　3.收入的金額能夠可靠地計量。

　　4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

　　相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%.

　　通常情況下，企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買方，買方承諾付款，通常表明銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性。（相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)）。

　　如果企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時不能肯定進口企業(yè)所在國是否允許將款項匯出等，就可能會出現(xiàn)與銷售商品相關(guān)的經(jīng)濟利益不能流入企業(yè)的情況，不應確認收入。

　　【教師提示】當這些不確定因素消除后，方可確認收入。

　　【教師提示】如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件確認了一筆應收債權(quán)，以后由于購貨方資金周轉(zhuǎn)困難無法收回該債權(quán)時，不應調(diào)整原確認的收入，而應對該債權(quán)計提壞賬準備，確認壞賬損失。

　　5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　通常情況下，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計。有時，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計，此時企業(yè)不應確認收入，已收到的價款應確認為負債。（作為預收賬款入賬）

　?。ǘ╀N售商品收入的計量及其賬務處理

　　1.銷售商品收入的計量

　?。?）通常情況下，企業(yè)應按從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議借款不公允的除外。

　?。?）某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。

　　①企業(yè)采用分期收款方式銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在滿足收入確認條件時

　　借：長期應收款

　　　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　　　　　未實現(xiàn)融資收益

　　借：主營業(yè)務成本

　　　　貸：庫存商品

　?、诿科谑盏絻r款時

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期應收款

　　同時，按期采用實際利率法計算確定利息收入

　　借：未實現(xiàn)融資收益

　　　　貸：財務費用

　?。?）銷售折扣與折讓

　　①現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除（目的：加速貨幣資金回籠）。應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。（財務費用）

　?、谏虡I(yè)折扣，是企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除（打折，批發(fā)與零售的區(qū)別），應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　③銷售折讓是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓（還能用，不是完全拒絕該商品）。對于銷售折讓，企業(yè)應分別不同情況進行處理：已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理。

　?。?）銷售退回

　　銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨（完全拒絕該商品了，與銷售折扣區(qū)別）。對于銷售退回，企業(yè)應分別不同情況進行會計處理：

　?、賹τ谖创_認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。采用計劃成本或售價核算的，應按計劃成本或售價記入“庫存商品”科目，同時計算產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價。

　?、趯τ谝汛_認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)一般應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調(diào)整相關(guān)財務費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅額的，應同時調(diào)整“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目的相應金額。（是否可以扣稅，要看題目中的條件，看是否取得了紅字的增值稅票。如果不說，一般不能調(diào)整增值稅。）

　　③已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

　　2.銷售商品收入的賬務處理

　?。?）符合收入確認條件的，應當及時確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　?。?）不符合收入確認條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下，應當將發(fā)出商品通過“發(fā)出商品”科目進行核算。

　　借：發(fā)出商品

　　　　貸：庫存商品

　　【提示】此時如果稅法上的納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生，則應當確認增值稅的銷項稅額。

　　借：應收賬款

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅 （銷項稅額）