注冊(cè)稅務(wù)師知識(shí)點(diǎn)應(yīng)用：稅代實(shí)務(wù)小結(jié)

　　為了方便備戰(zhàn)2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校將論壇中注冊(cè)稅務(wù)師版塊學(xué)員們分享的經(jīng)典知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行了整理，希望對(duì)廣大考生有所幫助，祝大家夢(mèng)想成真！

　　一、對(duì)于以預(yù)收貨款方式銷售貨物，銷售方開出增值稅發(fā)票而未發(fā)貨時(shí)，產(chǎn)生納稅義務(wù)，但是不得確認(rèn)銷售收入以及結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

　　二、對(duì)于當(dāng)月銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生留抵稅額時(shí)無(wú)須作賬務(wù)處理。

　　三、增值稅稅收優(yōu)惠：

　　1、對(duì)于個(gè)人銷售自己使用過的物品，免征增值稅；

　　2、自2012年1月1日，對(duì)于批發(fā)和零售農(nóng)產(chǎn)品的納稅人，免征流通環(huán)節(jié)增值稅；

　　3、免征部分鮮、活農(nóng)產(chǎn)品增值稅；如雞、鴨、鵝及蛋產(chǎn)品：

　　4、對(duì)于安置殘疾人就業(yè)的，即征即退增值稅，退稅限額為每人每的35000元，安置人數(shù)占總?cè)藬?shù)的25%且不少于10人；以上僅適用于生產(chǎn)銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)收入不低于全部營(yíng)業(yè)收入50%的納稅人。

　　出口退稅的核算以及賬務(wù)處理：

　　1、計(jì)算當(dāng)月不得免征和抵扣稅額抵減額以及當(dāng)月不得免征和抵扣稅額；

　　當(dāng)月不得抵扣稅額=（當(dāng)月外銷產(chǎn)品離岸價(jià)格-當(dāng)月進(jìn)口料件金額）*（增值稅率-退稅率）

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）

　　2、計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額

　　當(dāng)月應(yīng)納稅額=當(dāng)月銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)月不得免征和抵扣稅額）-留抵稅額

　　3、計(jì)算當(dāng)月免抵退稅額：

　　當(dāng)月免抵退稅額=（當(dāng)月外銷產(chǎn)品離岸價(jià)格（或當(dāng)月外銷產(chǎn)品到岸價(jià)格-運(yùn)保傭費(fèi)用）當(dāng)月進(jìn)口料件金額）*退稅率

　　4、確定當(dāng)月應(yīng)退稅額：

　　當(dāng)月應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額（留抵稅額=0）

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　當(dāng)期免抵稅額=0

　　納稅人以自產(chǎn)貨物用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，抵償債務(wù)以及對(duì)外投資，在計(jì)征增值稅、消費(fèi)稅、所得稅時(shí)分別以以下價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)：

　　1、在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，以同類產(chǎn)品的最高銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)；

　　2、在計(jì)算增值稅時(shí)，以同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)；

　　3、在計(jì)算所得稅時(shí)，以同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)；同時(shí)扣除產(chǎn)品的成本以及所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅及其他稅金及附加后的所得額為計(jì)稅依據(jù)