注冊(cè)稅務(wù)師在代銷行為在不同方式下的納稅籌劃

　　為了方便備戰(zhàn)2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校將論壇中注冊(cè)稅務(wù)師版塊學(xué)員們分享的經(jīng)典知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行了整理，希望對(duì)廣大考生有所幫助，祝大家夢(mèng)想成真！

　　一、代銷行為的涉稅分析

　　代銷方式通常有兩種：一是視同買斷方式，二是收取手續(xù)費(fèi)方式。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷和銷售代銷貨物均為視同銷售行為，需要繳納增值稅。因此不管是收取手續(xù)費(fèi)方式還是視同買斷方式的代銷行為，都負(fù)有增值稅的納稅義務(wù)；而收取手續(xù)費(fèi)又是一種代理行為（屬于服務(wù)業(yè)），還負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。

　　二、代銷方式選擇的籌劃[案例]甲公司和乙公司簽訂了一項(xiàng)代銷協(xié)議，由乙公司代銷甲公司的產(chǎn)品，該產(chǎn)品成本為800元／件。

　　現(xiàn)有兩種代銷方式可以選擇：

　　一是收取手續(xù)費(fèi)方式，即乙公司以1200元／件的價(jià)格對(duì)外銷售甲公司的產(chǎn)品，向甲公司收取200元／件的代銷手續(xù)費(fèi)。

　　二是視同買斷方式，乙公司每售出一件產(chǎn)品，甲公司按1000元／件的協(xié)議價(jià)收取貨款，乙公司在市場(chǎng)上仍要以1200元／件的價(jià)格銷售甲公司的產(chǎn)品，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之差200元／件歸乙公司所有。

　　若甲公司為一般納稅人，則甲公司可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為100元／件；若甲公司為小規(guī)模納稅人，則100元／件計(jì)入產(chǎn)品成本后，使產(chǎn)品成本增至900元／件。以上價(jià)款均為不含稅價(jià)款，且城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%。

　　以下分四種情況對(duì)其代銷方式的選擇進(jìn)行納稅籌劃。

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　　方案一：收取手續(xù)費(fèi)方式。

　　甲公司增值稅＝1200×17%－100＝104（元）；城建稅及教育費(fèi)附加＝104×（7%＋3%）＝10.4（元）；所得稅稅前利潤(rùn)＝1200－800－200－10.4＝189.6（元）。

　　乙公司增值稅＝1200×17%－1200×17%＝0（元）；營(yíng)業(yè)稅＝200×5%＝10（元）；城建稅及教育費(fèi)附加＝10×（7%＋3%）＝1（元）；所得稅稅前利潤(rùn)＝200－10－1＝189（元）。

　　方案二：視同買斷方式。

　　甲公司增值稅＝1000×17%－100＝70（元）；城建稅及教育費(fèi)附加＝70×（7%＋3%）＝7（元）；所得稅稅前利潤(rùn)＝1000－800－7=193（元）。

　　乙公司增值稅＝1200×17%－1000×17%＝34（元）；城建稅及教育費(fèi)附加＝34×（7%＋3%）＝3.4（元）；所得稅稅前利潤(rùn)＝1200－1000－3.4＝196.6（元）。

　　可見(jiàn)，采用方案二，甲、乙公司分別多獲取所得稅稅前利潤(rùn)3.4元和7.6元，因此，應(yīng)采用視同買斷方式。

　　（二）甲公司為一般納稅人，乙公司為小規(guī)模納稅人

　　方案一：收取手續(xù)費(fèi)方式。

　　甲公司增值稅＝1200×17%－100＝104（元）；城建稅及教育費(fèi)附加＝104×（7%＋3%）＝10.4（元）；所得稅稅前利潤(rùn)＝1200－800－200－10.4＝189.6（元）。

　　乙公司增值稅＝1200×3%＝36（元）；營(yíng)業(yè)稅＝200×5%＝10（元）；城建稅及教育費(fèi)附加＝（36＋10）×（7%＋3%）＝4.6（元）；所得稅稅前利潤(rùn)＝1200－1200×（1＋17%）＋200－10－4.6＝－18.6（元）。

　　方案二：視同買斷方式。

　　甲公司增值稅＝1000×17%－100＝70（元）；城建稅及教育費(fèi)附加＝70×（7%＋3%）＝7（元）；所得稅稅前利潤(rùn)＝1000－800－7＝193（元）。

　　乙公司增值稅＝1200×3%＝36（元）；城建稅及教育費(fèi)附加＝36×（7%＋3%）＝3.6（元）；所得稅稅前利潤(rùn)＝1200－1000×（1＋17%）－3.6＝26.4（元）。

　　可見(jiàn)，采用方案二，甲、乙公司分別多獲取所得稅稅前利潤(rùn)3.4元和45元，因此，應(yīng)采用視同買斷方式。

　　方案二：視同買斷方式。

　　甲公司增值稅＝1000×3%＝30（元）；城建稅及教育費(fèi)附加＝30×（7%＋3%）＝3（元）；所得稅稅前利潤(rùn)＝1000－900－3＝97（元）。

　　乙公司增值稅＝1200×17%－1000×3%＝174（元）。城建稅及教育費(fèi)附加＝174×（7%＋3%）＝17.4（元）；所得稅稅前利潤(rùn)＝1200－1000－17.4＝182.6（元）。

　　可見(jiàn)，采用方案二，甲、乙公司分別多獲取所得稅稅前利潤(rùn)0.6元和10.4元，因此，應(yīng)采用視同買斷方式。

　　（四）甲、乙公司均為小規(guī)模納稅人

　　方案一：收取手續(xù)費(fèi)方式。

　　甲公司增值稅＝1200×3%＝36（元）；城建稅及教育費(fèi)附加＝36×（7%＋3%）＝3.6（元）；所得稅稅前利潤(rùn)＝1200－900－200－3.6＝96.4（元）。

　　乙公司增值稅＝1200×3%＝36（元）；營(yíng)業(yè)稅＝200×5%＝10（元）；城建稅及教育費(fèi)附加＝（36＋10）×（7%＋3%）＝4.6（元）；所得稅稅前利潤(rùn)＝1200－1200×（1＋3%）＋200－10－4.6＝149.4（元）。

　　方案二：視同買斷方式。

　　甲公司增值稅＝1000×3%＝30（元）；城建稅及教育費(fèi)附加＝30×（7%＋3%）＝3（元）；所得稅稅前利潤(rùn)＝1000－900－3＝97（元）。

　　乙公司增值稅＝1200×3%＝36（元）；城建稅及教育費(fèi)附加＝36×（7%＋3%）＝3.6（元）；所得稅稅前利潤(rùn)＝1200－1000×（1＋3%）－3.6＝166.4（元）。

　　可見(jiàn)，采用方案二，甲、乙公司分別多獲取所得稅稅前利潤(rùn)0.6元和17元，因此，應(yīng)采用視同買斷方式。