2013注稅《稅法一》：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定

　　一、稅目與稅率——5%

　　是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)的行為。

　　1.征稅范圍：6項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)）

　　電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權(quán)在一定限期內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　土地租賃，不按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目征稅，屬于“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征稅范圍。

　　2.以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　3.轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目

　　（1）轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。

　?。?）轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者，免征營(yíng)業(yè)稅。

　　二、納稅人

　　1.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的納稅人，為在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的單位或個(gè)人。

　　2.凡轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的接收單位在境內(nèi)，無(wú)論轉(zhuǎn)讓者是境內(nèi)或境外的單位和個(gè)人，均負(fù)有納稅義務(wù)。因此，向我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人也是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。

　　三、計(jì)稅依據(jù)

　　1.單位和個(gè)人轉(zhuǎn)售土地使用權(quán)，余額計(jì)稅。

　　2.單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，余額計(jì)稅。

　　四、申報(bào)與繳納

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　2.納稅地點(diǎn)

　　納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，在土地所在地申報(bào)納稅；轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn)，在其機(jī)構(gòu)所在地或居住地申報(bào)納稅。

　　五、稅收優(yōu)惠

　　1.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的免征營(yíng)業(yè)稅。這里的農(nóng)業(yè)，包括農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。

　　2.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營(yíng)業(yè)稅。

　　3.對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

　　4.對(duì)境外單位向境內(nèi)科普單位轉(zhuǎn)讓科普影視作品播映權(quán)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。

　　5.對(duì)動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)格動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫式適配）勞務(wù)，在2010年12月31日前暫減按3%稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

　　6.廣播電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級(jí)）按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)生收入免征營(yíng)業(yè)稅。

　　7.新增：納稅人在資產(chǎn)重組中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，其中涉及的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。