2013注稅《稅法一》：服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定

　　一、稅目與稅率——5%

　　服務(wù)業(yè)，指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

　　本稅目的征稅范圍包括（8個子目）：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。

　　（一）代理業(yè)

　　1.代銷貨物

　　2.代辦進出口

　　3.介紹業(yè)務(wù)

　　4.其他代理服務(wù)

　　金融經(jīng)紀(jì)業(yè)不按本稅目征稅，屬于“金融保險業(yè)”征稅范圍。

　?。ǘ┞玫陿I(yè)

　　（三）飲食業(yè)

　?。ㄋ模┞糜螛I(yè)

　　單位和個人在旅游景點經(jīng)營游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\車所取得的收入按“服務(wù)業(yè)――旅游業(yè)”項目征稅。

　?。ㄎ澹﹤}儲業(yè)

　?。┳赓U業(yè)：主要指經(jīng)營性的租賃。

　　融資租賃，屬于“金融保險業(yè)”征稅范圍。

　　對遠洋運輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按本稅目征稅，而對于從事遠洋運輸業(yè)程租、期租業(yè)務(wù)和航空運輸業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主在約定時間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟實體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入。

　　交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)行為，屬于營業(yè)稅征稅范圍，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。

　?。ㄆ撸V告業(yè)

　　廣告代理業(yè)按“廣告業(yè)”征稅。

　　對于報社、出版社根據(jù)文章篇幅、作者名氣等向作者收取的“版面費”收入，按照“服務(wù)業(yè)”稅目中的廣告業(yè)征收營業(yè)稅。

　?。ò耍┢渌?wù)業(yè)

　　二、納稅人

　　服務(wù)業(yè)的納稅人為在我國境內(nèi)提供服務(wù)勞務(wù)的單位和個人。

　　三、計稅依據(jù)

　　服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。

　　特別注意的項目有：

　　1.代理業(yè)營業(yè)額的確定

　　代理業(yè)營業(yè)額，是指經(jīng)營代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務(wù)和其他代理服務(wù)取得的手續(xù)費、介紹費、代辦費等收入。

　　【關(guān)注】代銷彩票、聯(lián)合考試、代理報關(guān)、無船承運、受托拆除建筑物或平整土地。

　　4.旅游業(yè)營業(yè)額的確定

　　納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

　　單位和個人在旅游景區(qū)兼有不同稅目應(yīng)稅行為并采取“一票制”收費方式的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同科目的營業(yè)額；未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。

　　5.廣告業(yè)營業(yè)額的確定

　　從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。

　　7.倉儲業(yè)營業(yè)額的確定

　　試點物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額。

　　8.其他服務(wù)業(yè)營業(yè)額的確定

　?。?）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告費、促銷費、上架費、展示費、管理費等——按營業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營業(yè)稅。

　?。?）勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

　?。?）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。

　?。?）勘察設(shè)計分包或轉(zhuǎn)包：已取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費后的余額為營業(yè)額。

　　四、申報與繳納

　　1.納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　2.單位和個人出租物品、設(shè)備等動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為出租單位機構(gòu)所在地或個人居住地。

　　3.境內(nèi)單位提供設(shè)計、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，納稅地點為單位機構(gòu)所在地。境內(nèi)單位通過網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個人提供培訓(xùn)、信息和遠程調(diào)試、檢測等服務(wù)的，納稅地點為單位機構(gòu)所在地。

　　4.新增：按現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，在境內(nèi)提供設(shè)計勞務(wù)并收取價款的單位和個人為營業(yè)稅納稅義務(wù)人，其提供設(shè)計勞務(wù)的營業(yè)稅納稅地點為該納稅人的機構(gòu)所在地；只簽訂勞務(wù)合同、未提供設(shè)計勞務(wù)并收取價款的單位和個人，不能作為營業(yè)稅納稅人。

　　五、稅收優(yōu)惠

　　1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。

　　2.殘疾人員個人提供的勞務(wù)。

　　這里所說的殘疾人員個人提供的勞務(wù)，是指殘疾人員本人為社會提供的勞務(wù)。

　　3.醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)。

　　4.農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、農(nóng)牧以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)、家禽、牧畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)。

　　5.為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣以上民政部門認定，稅務(wù)機關(guān)審核，3年內(nèi)免征營業(yè)稅

　　6.對學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

　　7.對政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實習(xí)場所，并由學(xué)校出資自辦，由學(xué)校負責(zé)經(jīng)營管理，營業(yè)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，對其從事《營業(yè)稅暫行條例》“服務(wù)業(yè)”規(guī)定稅目的服務(wù)項目（廣告業(yè)、桑拿、按摩等除外）取得的收入，免征營業(yè)稅。

　　8.對符合條件的國家大學(xué)科技園和科技孵化器向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

　　9.對廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定價格，向規(guī)定保險對象出租廉價住房的租金收入，免征營業(yè)稅。

　　10.自2005年6月1日起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅。

　　11.個人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上，減半征收營業(yè)稅。

　　12.對中國境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。