2013注稅《稅務(wù)代理實務(wù)》：增值稅納稅申報和納稅審核

　　一、增值稅的征稅范圍及納稅審核

　　（一）基本規(guī)定

　　增值稅的征稅范圍：在我國境內(nèi)銷售貨物（有形動產(chǎn)）或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物。

　　（二）視同銷售行為

　?。ㄈ┗旌箱N售行為——一項行為涉及增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍

　?。ㄋ模┘鏍I非應(yīng)稅勞務(wù)——多項行為涉及增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍

　?。ㄎ澹┨厥庖?guī)定

　　1.軟件產(chǎn)品

　　增值稅一般納稅人隨同計算機網(wǎng)絡(luò)、計算機硬件和機器設(shè)備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠按規(guī)定分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設(shè)備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷售額的，不予退稅。

　　納稅人按照下列公式核算嵌入式軟件的銷售額：

　　嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計算機硬件、機器設(shè)備銷售額合計-[計算機硬件、機器設(shè)備成本×（1+成本利潤率）]

　　實際成本利潤率高于10％的，按實際成本利潤率確定，低于10％的，按10％確定。

　　對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按17％的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3％的部分，實行即征即退。動漫軟件出口免征增值稅。

　　2.租賃業(yè)務(wù)

　　3.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問題

　　平銷返利的實務(wù)處理：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　二、稅率

　　三、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分

　　四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算、賬務(wù)處理與審核

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額-上期留抵稅額

　?。ㄒ唬╀N項稅額

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　對于稅率，注意納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷售額的，是否從高適用稅率。

　　銷售額：全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

　　銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）

　　銷售額是否含稅的判斷：（1）普通發(fā)票含稅；（2）零售行業(yè)的銷售額一般含稅；（3）價外費用一般含稅。

　　銷售額的審核要點包括：

　　1.審核銷售收入的結(jié)算方式

　　2.價外費用是否并入應(yīng)稅銷售額

　　包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　價外費用不包括：（并未形成納稅人的收入）

　?。?）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

　?。?）同時符合兩項條件的代墊運費；

　　（3）同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費

　?。?）納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。

　　3.特殊銷售方式的銷售額

　　4.審核視同銷售行為是否計算征收增值稅

　　5.銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低或者發(fā)生視同銷售貨物行為而無銷售額者，其應(yīng)稅銷售額的計算是否正確。

　　6.審核混合銷售行為的銷售額

　　混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其應(yīng)稅銷售額的確認(rèn)是否正確。

　?。ǘ╀N售自己使用過的固定資產(chǎn)

　?。ㄈ┻M項稅額

　　關(guān)鍵：區(qū)分哪些進項稅額允許抵扣，哪些進項稅額不得抵扣。

　　1.準(zhǔn)予抵扣的進項稅額

　　按價稅分別記賬

　　2.不準(zhǔn)抵扣的進項稅額

　　賬務(wù)處理：按價稅合一記賬

　　3.進項稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定

　　（1）認(rèn)證期限的規(guī)定

　?。?）逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題

　　4.進項稅額轉(zhuǎn)出——貸記“進項稅額轉(zhuǎn)出”

　　5.進項稅額的扣減——紅字借記“進項稅額”

　?。ㄋ模?yīng)納稅額

　　五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算、賬務(wù)處理

　　六、增值稅稅收優(yōu)惠

　　七、出口貨物應(yīng)退稅額的計算、賬務(wù)處理與審核

　　八、代理增值稅申報操作規(guī)范

　　九、代理填制增值稅納稅申報表的方法

　　十、增值稅防偽稅控系統(tǒng)對增值稅專用發(fā)票的認(rèn)購及增值稅納稅申報的具體要求

　　十一、納稅審核報告

　　1.納稅審核的重點范圍；2.納稅審核發(fā)現(xiàn)的主要問題與分析；3.提出切實可行的建議；4.提出改進措施；5.納稅審核報告的日期；6.稅務(wù)代理機構(gòu)的簽章；7.注冊稅務(wù)師的簽章。