2013注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：消費(fèi)稅納稅申報(bào)和納稅審核

　　一、消費(fèi)稅的基本規(guī)定

　?。ㄒ唬┫M(fèi)稅的征稅范圍及征稅環(huán)節(jié)

　　14個(gè)稅目：煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮焰火，成品油，汽車(chē)輪胎，摩托車(chē)，小汽車(chē)，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板。

　?。ǘ┘{稅人

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

　　自2009年1月1日起，增加了國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人——為金銀首飾在零售環(huán)節(jié)、對(duì)卷煙批發(fā)企業(yè)征稅提供了依據(jù)。

　?。ㄈ┒惵?

　　從高適用稅率的情況：

　?。?）納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅；

　?。?）納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷(xiāo)售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。

　　二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法及賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬╀N(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

　　代理消費(fèi)稅的納稅申報(bào)與審核可以與增值稅同步進(jìn)行，尤其是采用從價(jià)定率征收辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品，因?yàn)槠溆?jì)稅依據(jù)都是含消費(fèi)稅、不含增值稅的銷(xiāo)售額。

　　綜合題常見(jiàn)的出題方式是將增值稅和消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算、納稅審核放在一起考。常考的業(yè)務(wù)：（1）銷(xiāo)售產(chǎn)品；（2）采購(gòu)材料；（3）銷(xiāo)貨退回；（4）委托加工；（5）非正常損失；（6）出口。

　　1.價(jià)外費(fèi)用的范圍

　　價(jià)外費(fèi)用不包括：增值稅額；同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)。

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額＝含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)并入白酒的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。

　　2.銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

　　納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等也要視為銷(xiāo)售行為。

　?。?）按增值稅中所講內(nèi)容確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　?。?）計(jì)提應(yīng)納消費(fèi)稅額

　　3.包裝物繳納消費(fèi)稅的規(guī)定及賬務(wù)處理

　　4.對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、以貨抵債、投資入股的審核要點(diǎn)

　　納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

　　注意：上述用途消費(fèi)稅以最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)；而增值稅則以平均售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。

　　5.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核要點(diǎn)

　　價(jià)格明顯偏低，無(wú)正當(dāng)理由的，進(jìn)行納稅調(diào)整。方法：①按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；②按照銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平；③按成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)；④按照其他合理方法。

　　（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

　　1.納稅的規(guī)定

　?。?）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；

　?。?）用于其他方面的，應(yīng)于移送使用時(shí)納稅。

　　2.銷(xiāo)售額的確定——四個(gè)字：順序（先售價(jià)，后組價(jià)）、組價(jià)

　　（1）同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)

　?。?）組成計(jì)稅價(jià)格

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅稅額

　　3.賬務(wù)處理

　　在會(huì)計(jì)核算上，凡未作收入的，其銷(xiāo)售稅金及附加就不能列入收入的備抵科目 “營(yíng)業(yè)稅金及附加”，只能由有關(guān)科目來(lái)負(fù)擔(dān)。

　?。ㄈ┪屑庸?yīng)稅消費(fèi)品（91頁(yè)、174頁(yè)、182～183頁(yè)）

　　1.注意審查是否屬于假委托加工

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　2.如何納稅

　　3.計(jì)稅依據(jù)

　?。?）增值稅——加工費(fèi)用

　　（2）消費(fèi)稅——四個(gè)字：順序、組價(jià)

　　4.賬務(wù)處理

　　（四）用外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

　　納稅人用外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，允許按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購(gòu)或委托加工收回的已納消費(fèi)稅。

　　1.以外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。

　　2.以外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。

　　3.以外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。

　　4.以外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

　　5.以外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎。

　　6.以外購(gòu)或委托加工收回的已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)。

　　7.以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　8.以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

　　9.以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

　　10.以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

　　11.以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。

　　注意以下問(wèn)題：

　　（1）酒及酒精、成品油（石腦油、潤(rùn)滑油除外）、小汽車(chē)、高檔手表、游艇，不抵稅；

　　（2）按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅；

　　（3）除石腦油外，其他的要求必須是同類(lèi)消費(fèi)品抵稅；

　　（4）繼續(xù)生產(chǎn)抵稅，零售不抵稅。

　　（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　1.計(jì)稅依據(jù)

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

　　2.賬務(wù)處理

　　進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅一般不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算，在將消費(fèi)稅計(jì)入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品成本時(shí)，直接貸記“銀行存款”科目。 在特殊情況下，如出現(xiàn)先提貨、后繳納消費(fèi)稅的，或者用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定允許扣稅的，可以通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算。

　　（六）出口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅退免稅的計(jì)算

　　納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。

　　三、代理填制《消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》的方法

　　五類(lèi)：煙類(lèi)、酒及酒精、成品油、小汽車(chē)、其他應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表。

　　注意：（1）納稅申報(bào)表中的銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售額不含出口免稅部分；（2）“本期減（免）稅額”不含出口退（免）稅額。