2013注稅《稅法二》預(yù)學(xué)習(xí)：應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－減免稅額－抵免稅額

　　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種方法。

　　1.直接法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－彌補(bǔ)虧損

　　2.間接法：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額。調(diào)整項(xiàng)目包括：一個(gè)是企業(yè)的稅會(huì)差異的部分；另一個(gè)是企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的稅收金額。

　　二、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額實(shí)際征收率（10%）

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

　　2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的辦法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　財(cái)產(chǎn)的凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除按照規(guī)定已經(jīng)扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。

　　三、境外所得抵扣稅額的計(jì)算

　　外國(guó)來(lái)的收入中國(guó)收不收稅，如果收，存在在外國(guó)已經(jīng)繳納過(guò)的問(wèn)題（重復(fù)繳稅），我國(guó)政府允許抵扣在外國(guó)已經(jīng)繳納的稅款，但不是交多少抵多少，怎么抵那？簡(jiǎn)單的思路是：在國(guó)外賺的所得（稅前的）假如該所得是在中國(guó)賺的按中國(guó)稅法的規(guī)定應(yīng)該繳納多少稅（抵免限額），然后看國(guó)外繳納了多少，然后進(jìn)行比較，多不退少要補(bǔ)。由此看出在上述思考過(guò)程中需要計(jì)算一下幾個(gè)問(wèn)題：

　　1.抵免限額：

　　2.納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)所得稅額，也就是實(shí)繳稅額。

　　計(jì)算完了這兩個(gè)問(wèn)題后按我們剛剛講過(guò)的思路，多不退少要不補(bǔ)就可以了。

　　1.抵免限額：＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額

　　簡(jiǎn)化形式：抵免限額＝來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）25%

　　2.實(shí)繳稅額：

　　包括兩部分內(nèi)容：從其直接或者間接控制（20%以上股份）的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分（三層）。

　　四、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?。ㄒ唬┖硕ㄕ魇掌髽I(yè)所得稅的范圍

　　本辦法適用于居民企業(yè)納稅人，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

　　1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

　　2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；

　　3.擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

　　4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

　　5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

　　6.申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的

　　特殊行業(yè)、特殊類(lèi)型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用上述辦法。上述特定納稅人包括：

　　1.享受《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；

　　2.匯總納稅企業(yè)；

　　3.上市公司；

　　4.銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；

　　5.會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專(zhuān)利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；

　　6.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

　　（二）采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率

　　或：應(yīng)納稅所得額＝成本（費(fèi)用）支出額（1－應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率

　　應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率

　　應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入

　?。ㄈ┖硕ㄕ魇掌髽I(yè)所得稅的管理：

　　1.納稅人收到《核定征收鑒定表》后10個(gè)工作日內(nèi)，送達(dá)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后20個(gè)工作日內(nèi)核實(shí)上報(bào)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)；縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)收到后30個(gè)工作日內(nèi)完成復(fù)核認(rèn)定。

　　2.預(yù)繳時(shí)，按實(shí)際數(shù)額預(yù)繳有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可按上一年度應(yīng)納稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。

　　3.納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。

　　五、非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法

　　非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額。

　　1.按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過(guò)合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納稅所得額＝收入總額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率

　　2.按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費(fèi)用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用總額（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率

　　3.按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算經(jīng)費(fèi)支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅所得額＝經(jīng)費(fèi)支出總額（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率－營(yíng)業(yè)稅稅率）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率

　　4.稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤(rùn)率：

　?。ㄒ唬氖鲁邪こ套鳂I(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢(xún)勞務(wù)的，利潤(rùn)率為15%－30%；

　　（二）從事管理服務(wù)的，利潤(rùn)率為30%－50%；

　　（三）從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，利潤(rùn)率不低于15%.

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤(rùn)率核定其應(yīng)納稅所得額。

　　5.非居民企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷(xiāo)售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷(xiāo)售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無(wú)參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷(xiāo)售貨物合同總價(jià)款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。

　　6.非居民企業(yè)為中國(guó)境內(nèi)客戶(hù)提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國(guó)境內(nèi)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時(shí)發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國(guó)境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

　　六、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理

　?。ㄒ唬┐頇C(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并應(yīng)按照實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相配比的原則，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

　?。ǘ?duì)賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用，以及無(wú)法按照本辦法第六條規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額：

　　1.按經(jīng)費(fèi)支出換算收入：適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費(fèi)支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。計(jì)算公式：

　　收入額＝本期經(jīng)費(fèi)支出額/（1-核定利潤(rùn)率-營(yíng)業(yè)稅稅率）；

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝收入額核定利潤(rùn)率企業(yè)所得稅稅率。

　　經(jīng)費(fèi)支出額包括：在中國(guó)境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、物品采購(gòu)費(fèi)（包括汽車(chē)、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)）、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際費(fèi)、其他費(fèi)用等。

　?。?）購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費(fèi)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅。

　?。?）利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額；發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)，以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出額。

　　（3）以貨幣形式用于我國(guó)境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)、滯納金、罰款，以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額。

　　（4）其他費(fèi)用包括：為總機(jī)構(gòu)從中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用；國(guó)外樣品運(yùn)往中國(guó)發(fā)生的中國(guó)境內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、報(bào)關(guān)費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)人員來(lái)華訪(fǎng)問(wèn)聘用翻譯的費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)為中國(guó)某個(gè)項(xiàng)目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的購(gòu)買(mǎi)標(biāo)書(shū)的費(fèi)用，等等。

　　2.按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。計(jì)算公式：

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝收入總額核定利潤(rùn)率企業(yè)所得稅稅率。

　　（五）代表機(jī)構(gòu)的核定利潤(rùn)率不應(yīng)低于15%。采取核定征收方式的代表機(jī)構(gòu)，如能建立健全會(huì)計(jì)賬簿，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可調(diào)整為據(jù)實(shí)申報(bào)方式。

　　七、關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題（新）

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)轉(zhuǎn)讓個(gè)人出資而代持有的限售股的規(guī)定：

　　（1）轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入為應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

　　轉(zhuǎn)讓所得＝轉(zhuǎn)讓收入－限售股原值－合理稅費(fèi)

　　不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。

　　依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。

　　（2）依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

　?。ǘ┢髽I(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)受讓方）的處理規(guī)定：

　?。?）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

　?。?）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。