2013注稅《稅務代理實務》預學習：稅收征收管理程序及要求

　　一、稅務登記管理

　?。ㄒ唬┒悇盏怯浀母拍?

　　稅務登記是整個稅收管理的首要環(huán)節(jié)。分為設(shè)立、變更、注銷稅務登記。

　?。ǘ┒悇盏怯浀膬?nèi)容

　　1.設(shè)立稅務登記

　　2.變更稅務登記

　?。?）變更稅務登記的適用范圍：①改變納稅人名稱、法定代表人的；②改變住所、經(jīng)營地點的（不含改變主管稅務機關(guān)的）；③改變經(jīng)濟性質(zhì)或企業(yè)類型的；④改變經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式的；⑤改變產(chǎn)權(quán)關(guān)系的；⑥改變注冊資金的。

　　（2）變更稅務登記的時限要求--先工商，后稅務；30日內(nèi)

　　自工商行政管理部門辦理變更登記之日起30日內(nèi)，申報辦理變更稅務登記。

　　自有關(guān)機關(guān)批準或宣布變更之日起30日內(nèi)，申報辦理變更稅務登記。

　　3.注銷稅務登記

　?。?）注銷稅務登記的適用范圍

　　①納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷的；②納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的；③納稅人因住所、經(jīng)營地點或產(chǎn)權(quán)關(guān)系變更而涉及改變主管稅務機關(guān)的；④納稅人發(fā)生的其他應辦理注銷稅務登記情況。

　　注意：改變經(jīng)營住所和經(jīng)營地點，仍由同一主管稅務機關(guān)管轄的作變更登記；改變經(jīng)營住所和經(jīng)營地點，涉及不同主管稅務機關(guān)管轄的作注銷登記，再到新址辦理設(shè)立稅務登記。

　?。?）注銷稅務登記的時限要求

　　一般情況下，先稅務，后工商：納稅人應在向工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記前，申報辦理注銷稅務登記。

　　納稅人按規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記的，應當自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)，申報辦理注銷稅務登記。

　　納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)申報辦理注銷稅務登記。

　　納稅人在辦理注銷登記前，應當向稅務機關(guān)結(jié)清應納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票和其他稅務證件。

　?。ㄈ┒悇盏怯浀墓芾?

　　1.稅務登記證使用范圍

　　納稅人辦理下列事項時，必須持稅務登記證件：（1）開立銀行賬戶；（2）申請減稅、免稅、退稅；（3）申請辦理延期申報、延期繳納稅款；（4）領(lǐng)購發(fā)票；（5）申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；（6）辦理停業(yè)、歇業(yè)；（7）其他有關(guān)稅務事項。

　　2.稅務登記的審驗

　?。?）稅務機關(guān)對稅務登記證件實行定期驗證和換證制度。

　?。?）納稅人應當將稅務登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務機關(guān)檢查。

　?。?）納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內(nèi)書面報告主管稅務機關(guān)，并登報聲明作廢。

　?。?）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務機關(guān)報驗登記，接受稅務管理。

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)。

　　二、賬簿、憑證管理

　?。ㄒ唬┰O(shè)置賬簿的范圍

　　（二）對納稅人財務會計制度及其處理辦法的管理

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領(lǐng)取稅務登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關(guān)備案。納稅人使用計算機記賬的，應當在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務機關(guān)備案。

　?。ㄈ┵~簿、憑證的保管

　　除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關(guān)資料應當保存10年。

　　三、納稅申報

　?。ㄒ唬┘{稅申報的概念

　　了解納稅人應報送的納稅資料和扣繳義務人應該報送的資料。

　?。ǘ┘{稅申報的方式

　　1.自行申報（直接申報）

　　2.郵寄申報--經(jīng)稅務機關(guān)批準

　　3.電文方式

　　數(shù)據(jù)電文方式是指稅務機關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞健＜{稅人采用電子方式辦理納稅申報的，要按規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報送主管稅務機關(guān)。

　　4.代理申報

　　（三）納稅申報的具體要求（相對重要）

　　1.納稅人、扣繳義務人，不論當期是否發(fā)生納稅義務，除經(jīng)稅務機關(guān)批準外，均應按規(guī)定辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。

　　2.實行定期定額方式繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。

　　3.納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。

　　4.延期申報：納稅人、扣繳義務人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務機關(guān)核準，在核準的期限內(nèi)辦理。

　　納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關(guān)報告。

　　經(jīng)核準延期申報的，應當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關(guān)核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

　　注意延期申報與延期納稅是不同的概念，辦理延期申報要預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

　　四、納稅評估

　　（一）納稅評估的概念

　　納稅評估是指稅務機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。

　　納稅評估工作主要由基層稅務機關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負責，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務機關(guān)負責。

　　開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。

　　（二）納稅評估的工作內(nèi)容

　　1.設(shè)立評估指標及預警值

　　2.篩選評估對象

　　3.做出定性和定量的判斷

　　4.對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務約談、調(diào)查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理。

　　5.維護更新稅源管理信息，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。

　?。ㄈ┘{稅評估的指標

　　納稅評估指標分為通用分析指標和特定分析指標兩大類。通用分析指標包括收入類、成本類、費用類、利潤類和資產(chǎn)類評估分析指標等。

　?。ㄋ模┘{稅評估的對象

　　1.對象：主管稅務機關(guān)負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。

　　2.重點評估分析對象：綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點的納稅人

　　3.重點分析對象：重點稅源戶、特殊行業(yè)的重點企業(yè)、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人。

　　（五）納稅評估的方法

　　納稅評估工作按照屬地管理原則和管戶責任開展；對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進行，避免多頭重復評估。

　?。┘{稅評估結(jié)果的處理

　　對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題，應區(qū)別情況作出相應的處理：

　　1.提請納稅人自行改正--對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的。

　　2.約談納稅人--對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務機關(guān)約談納稅人。注意稅務約談的對象主要是企業(yè)財務會計人員。納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務代理人進行約談。

　　3.實地調(diào)查核實--對評估分析和稅務約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況，審核賬目憑證的，經(jīng)所在稅源管理部門批準，由稅收管理員進行實地調(diào)查核實

　　4.移交稅務稽查部門處理--發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的。

　　5.作出評估分析報告--納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復議和訴訟依據(jù)。

　?。ㄆ撸┘{稅評估工作的管理

　　五、稅款征收

　?。ㄒ唬┒惪钫魇盏母拍睿私猓?

　　稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)。

　?。ǘ┒惪钫魇辗绞剑ㄊ煜ぃ?

　　1.查賬征收

　　2.查定征收。對賬務不全，但能控制其材料、產(chǎn)量或進銷貨物的納稅單位或個人，由稅務機關(guān)依據(jù)正常條件下的生產(chǎn)能力對其生產(chǎn)的應稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的征收方式。

　　3.查驗征收。稅務機關(guān)對納稅人的應稅商品、產(chǎn)品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入，并據(jù)以計算應納稅款的征收方式。

　　4.定期定額征收。是對小型個體工商戶采取的一種征收方式。

　　5.代扣代繳。在向納稅人支付款項時依法扣繳稅款。

　　6.代收代繳。在向納稅人收取款項時依法收取稅款。

　　7.委托代征

　　注意各種征收方式與企業(yè)會計核算的關(guān)系；注意查定征收和查驗征收的區(qū)別；注意代扣代繳（在向納稅人支付款項時依法扣繳稅款）與代收代繳（在向納稅人收取款項時依法收取稅款）的區(qū)別。

　　（三）稅款征收措施（注意區(qū)分稅款征收方式和稅款征收措施）

　　1.由主管稅務機關(guān)調(diào)整應納稅額--無賬可查、難以查賬或計稅依據(jù)不可信。

　　2.關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整--獨立交易原則

　　3.責令繳納

　　4.責令提供納稅擔保--預防措施

　　5.采取稅收保全措施--預防措施

　　6.強制執(zhí)行措施--補救措施

　　7.阻止出境

　　欠繳稅款的納稅人或其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關(guān)可以通知出入境管理機關(guān)阻止其出境。

　?。ㄋ模┒愂諆?yōu)先的規(guī)定

　　1.稅款優(yōu)先于無擔保債權(quán)。

　　2.稅收與有擔保債權(quán)的關(guān)系：是平等的，只看先后順序，欠稅在前稅款優(yōu)先。

　　3.稅收與其他行政處罰的關(guān)系：稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　稅務機關(guān)應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。

　?。ㄎ澹┘{稅人有合并、分立情形的稅收規(guī)定（重要）

　　納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應該承擔連帶責任。

　　欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前，應當向稅務機關(guān)報告。

　　欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，給國家稅收造成損害的，稅務機關(guān)可以行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

　　六、稅務檢查

　?。ㄒ唬┒悇諜z查的概念

　?。ǘ┒悇諜z查的范圍（熟悉）

　　七、稅務行政復議