2015年注冊稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第十章練習(xí)題答案

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第十章  所得稅納稅申報(bào)和納稅審核

答案部分

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】個(gè)人獨(dú)資征收個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　2、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=35×60%=21（萬元）

　　扣除限額＝（2000+600）×5‰＝13（萬元），所以，應(yīng)以13萬元為限在稅前扣除。

　　3、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】根據(jù)稅法規(guī)定：納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的稅收滯納金。納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物等罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，不得在稅前扣除。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的罰款和滯納金準(zhǔn)予在稅前扣除，準(zhǔn)予在稅前扣除的罰款支出＝10（銀行罰息）＋5（延期支付貨款罰款）＋4.8（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)保證金罰款）＝19.80（萬元）。

　　4、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)A，無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，只能在稅前攤銷扣除，不允許在稅前直接扣除；選項(xiàng)B，各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款不得在稅前扣除；選項(xiàng)D，國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的部分，即年度利潤總額12%以內(nèi)的部分可以稅前扣除，超過部分稅前不得扣除。

　　5、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】企業(yè)所得稅申報(bào)表主表“投資收益”填報(bào)納稅人以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。

　　投資收益金額＝10＋120＋200＋20＝350（萬元）

　　6、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】利潤總額，即會(huì)計(jì)利潤，是公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額的計(jì)算基數(shù)。

　　7、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　8、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2007年虧損應(yīng)在2008～2012年進(jìn)行彌補(bǔ)，2008年的虧損應(yīng)在2009～2013年進(jìn)行彌補(bǔ)，2012年彌補(bǔ)了2007年的虧損后，2007年尚余34-6-7-7-7＝7萬元的虧損稅前不得彌補(bǔ)，應(yīng)當(dāng)用稅后利潤彌補(bǔ)，2013年的應(yīng)納所得稅＝（10-5）×25%＝1.25（萬元），企業(yè)應(yīng)申請退還所得稅2.5-1.25＝1.25（萬元）

　　9、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】第2行“營業(yè)成本”項(xiàng)目：填報(bào)納稅人主要經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本總額。本行根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)屬于視同銷售行為，不在本行填列；企業(yè)以貨物對(duì)外投資的，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　第2行“營業(yè)成本”=800+30+800=1630（萬元）。

　　10、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】根據(jù)規(guī)定，新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。

　　11、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的納稅人包括：（1）年所得12萬元以上的；（2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國境外取得所得的；（4）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的。

　　12、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】勞務(wù)報(bào)酬是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、審稿等而取得的報(bào)酬。發(fā)表論文取得的報(bào)酬，將國外的作品翻譯出版而取得的報(bào)酬屬于稿酬；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的報(bào)酬，屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。

　　13、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得中，屬于稿酬所得的，不按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”征收個(gè)人所得稅。

　　14、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】企業(yè)發(fā)生的非正常損失，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，不能扣除，因管理不善造成的損失，進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為100*17%＝17（萬元），即企業(yè)當(dāng)期應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為100+17＝117（萬元）。

　　15、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】張某自行申報(bào)的應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（1000＋8000－2000－3500）×10%－105＝245（元）

　　補(bǔ)充：在實(shí)務(wù)操作中，應(yīng)當(dāng)由中方企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅＝1000×3%＝30（元），外資企業(yè)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅＝（8000－2000－3500）×10%－105＝145（元），所以張某11月自行補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅＝245－30－145＝70（元）。

　　16、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】對(duì)于加印的，應(yīng)當(dāng)與原稿酬合并為一次征稅。以英文譯著后再次出版取得的所得，應(yīng)當(dāng)按單獨(dú)作為一次稿酬所得征稅。所以，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（50000＋30000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＋60000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝15680（元）

　　17、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是按照轉(zhuǎn)讓收入減去原值后的余額計(jì)算個(gè)人所得稅；工資薪金所得應(yīng)當(dāng)是按照工資薪金收入減去準(zhǔn)予扣除費(fèi)用后的余額計(jì)算個(gè)人所得稅；勞務(wù)報(bào)酬所得是按照取得的全部收入扣除準(zhǔn)予扣除費(fèi)用后的余額計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　18、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】對(duì)于個(gè)人從兩處或兩處以上取得的工資薪金所得，應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)納稅。

　　19、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)A，企業(yè)發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)扣除比例分別是2%、2.5%；選項(xiàng)B，投資者的工資不得在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)稅前列支，但可以按規(guī)定扣除生計(jì)費(fèi)；選項(xiàng)C，企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超出當(dāng)年銷售收入15%的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度內(nèi)扣除；選項(xiàng)D，企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得在稅前扣除，選項(xiàng)D是正確的。

　　20、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】審核“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”明細(xì)賬，與材料盤點(diǎn)表相核對(duì)，核實(shí)申報(bào)的材料盤盈、盤虧數(shù)量是否相符，審核有無擅自將盤虧轉(zhuǎn)賬處理，盤盈長時(shí)間掛賬不作處理的問題。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】ACDE

　　【答案解析】選項(xiàng)A，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；選項(xiàng)B，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；選項(xiàng)C，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；選項(xiàng)D，股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；選項(xiàng)E，利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。

　　2、

　　【正確答案】DE

　　【答案解析】選項(xiàng)A，權(quán)益性投資收益，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；選項(xiàng)B，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；選項(xiàng)C，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　3、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D，屬于企業(yè)的營業(yè)外收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。選項(xiàng)E，國債利息收入屬于免稅收入，要注意免稅收入與不征稅收入的區(qū)別。

　　4、

　　【正確答案】BCE

　　【答案解析】企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金不得在稅前扣除；給分支機(jī)構(gòu)的撥款屬于企業(yè)內(nèi)部的資金調(diào)度和使用，不是成本費(fèi)用類支出，不得在稅前扣除。

　　5、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額＝1500×15%＝225（萬元），實(shí)際發(fā)生180＋60＝240（萬元），只能扣除225萬元；應(yīng)當(dāng)填入第14行“納稅調(diào)整增加額”240－225＝15（萬元）。

　　企業(yè)2011年度會(huì)計(jì)利潤＝1500＋360＋60－1000－50＝870（萬元）

　　捐贈(zèng)限額＝870×12%＝104.4（萬元），實(shí)際發(fā)生30萬元，可以據(jù)實(shí)扣除

　　居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，應(yīng)當(dāng)填入主表第19行360萬元；國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)當(dāng)填入第17行“免稅收入”60萬元。

　　稅收滯納金不得在所得稅前扣除，應(yīng)當(dāng)填入第14行“納稅調(diào)整增加額”20萬元。

　　第14行“納稅調(diào)整增加額”＝15＋20＝35（萬元）

　　第15行“納稅調(diào)整減少額”＝60＋360＝420（萬元）

　　第17行“免稅收入”60萬元

　　第19行“減、免稅項(xiàng)目所得”360萬元

　　第30行“應(yīng)納稅額”＝[（870－420）＋35]×15%＝485×15%＝72.75（萬元）【注：自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅】

　　6、

　　【正確答案】AE

　　【答案解析】第1行“銷售（營業(yè)）成本合計(jì)”＝500＋500＋20＋50＋200＝1270（萬元）

　　第16行“營業(yè)外支出”＝31.79＋51＝82.79（萬元）

　　第18行“處置固定資產(chǎn)凈損失”＝（150＋10+150÷1.17×17%）－150＝31.79（萬元）

　　第20行“債務(wù)重組損失”＝300－300×（1＋17%）＝51（萬元）

　　7、

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，訴訟費(fèi)可以在稅前扣除，會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)B，研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除，但加計(jì)部分不計(jì)入管理費(fèi)用，而是在表20行“加計(jì)扣除”中填列；選項(xiàng)E，商品購入時(shí)發(fā)生的正常損失不做特別處理，只是相當(dāng)于提高了購入貨物的單價(jià)而已。

　　8、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】“稅款所屬期間”：一般填報(bào)公歷某年1月1日至12月31日；納稅人年度中間開業(yè)的，應(yīng)填報(bào)實(shí)際開始經(jīng)營之日的當(dāng)月1日至同年12月31日；納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況，應(yīng)填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末；納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末。

　　9、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】選項(xiàng)E，未達(dá)到25%的標(biāo)準(zhǔn)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　10、

　　【正確答案】ACDE

　　【答案解析】資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，可以以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

　　11、

　　【正確答案】DE

　　【答案解析】選項(xiàng)A，代表機(jī)構(gòu)繳納的滯納金、罰款不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額；選項(xiàng)B，代表機(jī)構(gòu)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，代表機(jī)構(gòu)利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額。

　　12、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】暫免征收個(gè)人所得稅的有外籍個(gè)人按照合理標(biāo)準(zhǔn)取得的子女教育費(fèi)，外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，個(gè)人舉報(bào)違法行為獲得的獎(jiǎng)金，個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上的家庭唯一生活住房，職工與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY3倍數(shù)額內(nèi)的部分。

　　13、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】個(gè)人所得稅可以實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的是個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；承包所得；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的所得。

　　14、

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】在計(jì)算個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得時(shí)，可以扣除的稅金為消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、車船稅。

　　15、

　　【正確答案】BDE

　　【答案解析】紅利、股息、利息所得和偶然所得，應(yīng)當(dāng)按照全部收入乘以20%計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　16、

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、人壽保險(xiǎn)不得扣除。

　　17、

　　【正確答案】ABDE

　　【答案解析】選項(xiàng)C，接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　18、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇以下企業(yè)：

　?。?）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；

　　（2）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；

　?。?）低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)；

　?。?）利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)；

　?。?）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；

　?。?）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)；

　?。?）其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。

　　19、

　　【正確答案】ACDE

　　【答案解析】新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的修理費(fèi)用，生產(chǎn)經(jīng)營中的借款利息支出等均可在稅前扣除；不能稅前扣除的有：資本性支出、各種贊助支出，個(gè)人和家庭的支出，計(jì)提的各種準(zhǔn)備金等。經(jīng)營租賃資產(chǎn)不得計(jì)提折舊，對(duì)于計(jì)提的折舊不得在稅前扣除。

　　20、

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住一年的個(gè)人；非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或無住所且居住不滿一年的個(gè)人。

　　21、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。誤餐補(bǔ)助、托兒補(bǔ)助費(fèi)不屬于工資薪金，不征收個(gè)人所得稅。

　　22、

　　【正確答案】CDE

　　【答案解析】選項(xiàng)A應(yīng)該是在工資總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；選項(xiàng)B應(yīng)該是由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體的情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。

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