經(jīng)驗分享：稅款優(yōu)先

　　1、稅務機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外

　　稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，是指納稅人發(fā)生納稅義務，又有其他應償還的債務，而納稅人的未設(shè)置擔保物權(quán)的財產(chǎn)，不足以同時繳納稅款又清償其他債務的，納稅人的未設(shè)置擔保物權(quán)的財產(chǎn)應該首先用于繳納稅款。稅務機關(guān)在征收稅款時，可以優(yōu)先于其他債權(quán)人取得納稅人未設(shè)置擔保物權(quán)的財產(chǎn)。

　　應注意的是，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，但法律另有規(guī)定的除外，如在破產(chǎn)程序中，職工的工資屬于無擔保債權(quán)，但考慮到職工基本生活的保障這一更高的人權(quán)宗旨，職工的工資優(yōu)先于國家的稅收而受到清償。

　　2、稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)

　　稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)，即納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。

　　稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)的規(guī)定，包含兩層含義：

　?。?）稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)，留置權(quán)，執(zhí)行額度以納稅人應納的稅款為限，例如稅務機關(guān)處置納稅人的抵押財產(chǎn)后，抵押財產(chǎn)的處置價值超過納稅人的應納稅額、滯納金和必要的處置費用的，超出部分應該退還納稅人，納稅人抵押的財產(chǎn)價值不足以繳納稅款和滯納金的，稅務機關(guān)可以要求納稅人以其他財產(chǎn)補足。

　?。?）欠稅的納稅人，可以以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押、其財產(chǎn)也可能被留置，但是此時的抵押、質(zhì)押等擔保物權(quán)，不能影響稅收，即根據(jù)稅收優(yōu)先的原則，對有欠稅的納稅人，稅務機關(guān)對其設(shè)置抵押、質(zhì)押或被留置的財產(chǎn)，有優(yōu)先處置權(quán)，以保障國家依法取得稅收收入。

　　3、稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得

　　納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營以及其他活動中，如果實施了違反行政管理法律、法規(guī)的行為，則有關(guān)的行政機關(guān)（例如工商、財政、勞動、公安等行政部門）可以依法予以罰款、沒收違法所得等行政處罰。雖然罰款、沒收違法所得也應上交國庫，但為了保障國家稅收收入，如果此時納稅人欠繳稅款，則稅款的征收應優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。這一條體現(xiàn)稅收的強制性特點！