[備考指導]免抵退稅的賬務處理

　　會計上，實行“免、抵、退”政策的賬務處理也相應有三種處理辦法。

　　一是，應納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應繳納增值稅，免抵稅額＝免抵退稅額，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額）。此時，賬務處理如下：

　　借：應交稅金———應交增值稅（轉出未交增值稅）

　　　　貸：應交稅金———未交增值稅

　　借：應交稅金———應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）

　　　　貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）

　　二是，應納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄；當留抵稅額大于“免、抵、退”稅額時，可全部退稅，免抵稅額為0。此時，賬務處理如下：

　　借：其他應收款——應收出口退稅款

　　　　貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）

　　三是，應納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄；當留抵稅額小于“免、抵、退”稅額時，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額＝免抵退稅額－留抵稅額。此時，賬務處理如下：

　　借：其他應收款——應收出口退稅款

　　　　應交稅金———應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）

　　　　貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）

　　通過以上三種情況的分析與處理可看出，如果不計算出“免抵稅額”，會計處理上將無法平衡。下面，舉例說明。

　　某具有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元（不含稅），出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關賬務處理如下：

　　1. 外購原輔材料、備件、能源等，分錄為：

　　借：原材料等科目 5000000

　　　　應交稅金———應交增值稅（進項稅額） 850000

　　　　貸：銀行存款5850000

　　2. 產(chǎn)品外銷時，免征本銷售環(huán)節(jié)的銷項稅分錄為：

　　借：應收賬款 24000000

　　　　貸：主營業(yè)務收入24000000

　　3. 產(chǎn)品內(nèi)銷時，分錄為：

　　借：銀行存款 3510000

　　　　貸：主營業(yè)務收入3000000

　　應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）510000

　　4. 月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率－退稅率）＝2400×（17%－15%）＝48萬元。

　　借：主營業(yè)務成本 480000

　　　　貸：應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）480000

　　5. 計算應納稅額。本月應納稅額＝銷項稅額－進項稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額＋上期留抵稅款－當期不予抵扣或退稅的金額）＝51－（85＋5－48）＝9萬元。

　　借：應交稅金———應交增值稅（轉出未交增值稅） 90000

　　　　貸：應交稅金———未交增值稅90000

　　6. 實際繳納時。

　　借：應交稅金———未交增值稅90000

　　　　貸：銀行存款90000

　　依上例，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余賬務處理如下：

　　5.計算應納稅額或當期期末留抵稅額。本月應納稅額＝銷項稅額－進項稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額＋上期留抵稅款－當期不予抵扣或退稅的金額）＝300×17%－〔140＋5－2400×（17%－15%）〕＝-46萬元。由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為46萬元，不需作會計分錄。

　　6. 計算應退稅額和應免抵稅額。免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率＝2400×15%＝360萬元。當期期末留抵稅額46萬元＜當期免抵退稅額360萬元時，

　　當期應退稅額＝當期期末留抵稅額＝46萬元，當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額＝360－46＝314萬元。

　　借：其他應收款——應收出口退稅款 460000

　　　　應交稅金———應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 3140000

　　　　貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）3600000

　　7. 收到退稅款時，分錄為：

　　借：銀行存款 460000

　　　　貸：其他應收款——應收出口退稅款460000

　　依上例，如果本期外購貨物的進項稅額為494萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余5.6.7步賬務處理如下：

　　5.計算應納稅額或當期期末留抵稅額。本月應納稅額＝銷項稅額－進項稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額＋上期留抵稅款－當期不予抵扣或退稅的金額）＝300×17%－〔494＋5－2400×（17%－15%）〕＝-400萬元，不需作會計分錄。

　　6. 計算應退稅額和應免抵稅額。免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率＝2400×15%＝360萬元。當期期末留抵稅額400萬元＞當期免抵退稅額360萬元時，

　　當期應退稅額＝當期免抵稅額＝360萬元，當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額＝360－360＝0萬元。

　　借：其他應收款——應收出口退稅款 3600000

　　　　貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）3600000

　　7. 收到退稅款時，分錄為：

　　借：銀行存款 3600000

　　　　貸：其他應收款——應收出口退稅款3600000