《稅法一》稅法基本原理考點(diǎn)：稅收實(shí)體法——稅法要素

　　1.納稅義務(wù)人：是指稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，分為自然人和法人兩種。

　　負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。納稅人與負(fù)稅人有時(shí)一致。

　　2.課稅對(duì)象：征稅的依據(jù)

　　體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限，決定不同稅種名稱的由來以及各個(gè)稅種在性質(zhì)上的差別。是稅法諸要素中的基礎(chǔ)性要素；是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志；體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍；其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定的。

　　課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系：課稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。

　　計(jì)稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上有兩種：A：價(jià)值形態(tài)：課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)一般是一致的。

　　B：實(shí)物形態(tài)：課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)一般是不一致的。

　　稅目：稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。分為列舉稅目和概括稅目?jī)深悺?/p>

　　3.稅率：稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅深度，關(guān)系著國(guó)家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度。稅率的形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率、其他形式。

累進(jìn)稅率的分類		主要內(nèi)容
額 累	全額累進(jìn)稅率	1.對(duì)具體納稅人來說，在應(yīng)納稅所得額確定之后，相當(dāng)于按照比例稅率征稅，計(jì)算方法比較簡(jiǎn)單。2.稅收負(fù)擔(dān)不合理，特別是在各級(jí)征稅對(duì)象數(shù)額分界處可能發(fā)生稅額增加超過征稅對(duì)象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象。
	超額累進(jìn)稅率	1.計(jì)算方法比較復(fù)雜，征稅對(duì)象數(shù)量越大，包括等級(jí)越多，計(jì)算步驟也越多；2.累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理；3.邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度差。
超倍累進(jìn)稅率		以課稅對(duì)象數(shù)額相當(dāng)于計(jì)稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。1.超倍累進(jìn)率是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率=超額累進(jìn)稅率；2.是相對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率=超率累進(jìn)稅率。

　　稅率的其他形式：

　　A.名義稅率與實(shí)際稅率： 名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。通常名義稅率＞實(shí)際稅率

　　B.邊際稅率與平均稅率： 邊際稅率是指再增加一些收入時(shí)，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。比例稅率：邊際稅率=平均稅率，累進(jìn)稅率：邊際稅率＞平均稅率。

　　4.減免稅的基本形式：

基本形式	主要內(nèi)容
稅基式減免	使用最廣泛, 直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。具體包括： 　　a.起征點(diǎn)：征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點(diǎn)。 　　b.免征額：在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。 　　c.項(xiàng)目扣除：在課稅對(duì)象中扣除一定項(xiàng)目數(shù)額，以其余額作為依據(jù)計(jì)算稅額。 　　d.跨期結(jié)轉(zhuǎn)：將以前年度的經(jīng)營(yíng)虧損等本納稅年度經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中扣除。 　　注意：起征點(diǎn)和免征額的聯(lián)系和區(qū)別 　　聯(lián)系：沒有達(dá)到起征點(diǎn)或沒有超過免征額的情況下，都不征稅，二者相同。 　　區(qū)別：①收入達(dá)到或超過起征點(diǎn)時(shí)，就其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入超過免征額時(shí)，則只就超過的部分征稅。 　?、谑杖肭『眠_(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，就要按其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入恰好與免征額相同時(shí)，則免于征稅。 　?、巯硎苊庹黝~的納稅人就要比享受同額起征點(diǎn)的納稅人稅負(fù)輕。起征點(diǎn)只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。
稅率式減免	通過直接降低稅率的方式實(shí)行的減稅免稅。適用于行業(yè)、產(chǎn)品等“線”上減免，在流轉(zhuǎn)稅種運(yùn)用得最多。具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。
稅額式減免	通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)行的減免稅。限于解決“點(diǎn)”上的個(gè)別問題，特殊情況下適用。具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、另定減征稅額等。

　　【典型例題】

　　【例題·單選題】減免稅作為稅收優(yōu)惠政策的核心內(nèi)容，體現(xiàn)了稅法的統(tǒng)一性與靈活性的有機(jī)結(jié)合。下列關(guān)于稅收減免稅表述，正確的是（　）。
　　A.增值稅即征即退是稅基式減免稅的一種形式
　　B.增值稅的減免稅由全國(guó)人大規(guī)定
　　C.免征額是稅額式減免稅的一種形式
　　D.零稅率是稅率式減免稅的一種形式
　　『正確答案』D
　　『答案解析』A，增值稅即征即退是稅額減免；B，增值稅的減免稅由國(guó)務(wù)院規(guī)定；C，免征額是稅基式減免。

　　【例題·多選題】按照稅收實(shí)體法要素的規(guī)定，下列表述正確的有（　）。
　　A.納稅人是稅法中規(guī)定的負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人，包括自然人和法人
　　B.計(jì)稅依據(jù)是課稅對(duì)象量的體現(xiàn)
　　C.在累進(jìn)稅率條件下，名義稅率等于實(shí)際稅率
　　D.零稅率表明納稅人仍負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款
　　E.稅目的作用是進(jìn)一步明確征稅范圍
　　『正確答案』BDE
　　『答案解析』A，納稅人是負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人；C, 在累進(jìn)稅率條件下，名義稅率大于實(shí)際稅率。

　　【例題·多選題】稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍。在我國(guó)現(xiàn)行稅法中，列示稅目稅率（額）表的稅種有（?。?br />　　A.消費(fèi)稅
　　B.營(yíng)業(yè)稅
　　C.企業(yè)所得稅
　　D.資源稅
　　E.增值稅
　　『正確答案』ABD

　　【例題·多選題】納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限。下列有關(guān)納稅期限的表達(dá)正確的有（?。?br />　　A.不同性質(zhì)的稅種，其納稅期限不同
　　B.我國(guó)現(xiàn)行稅法中的納稅期限只有按期納稅一種形式
　　C.采取何種形式的納稅期限，與課稅對(duì)象的性質(zhì)有密切關(guān)系
　　D.我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行按季征收的納稅期限
　　E.房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算分期繳納的納稅期限
　　『正確答案』ACE

　　【例題·單選題】關(guān)于稅收實(shí)體法要素，下列說法中正確的是（　）。
　　A.稅收附加和稅收加成是減輕納稅人負(fù)擔(dān)的措施
　　B.按稅法理論劃分，營(yíng)業(yè)稅的稅目為列舉稅目
　　C.個(gè)人所得稅中對(duì)工資薪金所得適用的稅率為超率累進(jìn)稅率
　　D.煙酒生產(chǎn)企業(yè)是消費(fèi)稅的納稅人，國(guó)內(nèi)消費(fèi)者是消費(fèi)稅的負(fù)稅人
　　『正確答案』D
　　『答案解析』選項(xiàng)A，稅收附加和稅收加成是增加納稅人負(fù)擔(dān)的措施；選項(xiàng)B，按稅法理論劃分，營(yíng)業(yè)稅的稅目為概括稅目；選項(xiàng)C, 個(gè)人所得稅中對(duì)工資薪金所得適用的稅率為超額進(jìn)稅率；選項(xiàng)D，煙酒生產(chǎn)企業(yè)是消費(fèi)稅的納稅人，國(guó)內(nèi)消費(fèi)者是消費(fèi)稅的負(fù)稅人，這現(xiàn)了消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)嫁性。

　　【例題·多選題】關(guān)于稅收實(shí)體法要素，下列說法中正確的有（?。?br />　　A.課稅對(duì)象是構(gòu)成稅收實(shí)體法諸要素中的基礎(chǔ)性要素
　　B.課稅對(duì)象體現(xiàn)各稅種的征稅范圍
　　C.稅率是以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定的
　　D.課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)在價(jià)值形態(tài)上一般是不一致的
　　E.課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)在實(shí)物形態(tài)上一般是一致的
　　『正確答案』ABC
　　『答案解析』課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)在價(jià)值形態(tài)下一致，實(shí)物形態(tài)下不一致。

　　【例題·多選題】下列關(guān)于減免稅的說法正確的有（　）。
　　A.起征點(diǎn)屬于稅基式減免
　　B.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅屬于稅率式減免
　　C.將以前納稅年度的經(jīng)營(yíng)虧損在本納稅年度經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中扣除，直接減少了本年度應(yīng)納稅款，屬于稅額式減免
　　D.減半征收屬于稅率式減免
　　E.跨期結(jié)轉(zhuǎn)屬于稅基式減免
　　『正確答案』AE
　　『答案解析』B為稅額式減免；C稅基式減免；D為稅額是減免。

　　以上3、4題說明此處試題很多依賴于對(duì)具體稅種的了解，2010年的選擇題也是這種形式的考試題。見下：
　　【例題·單選題】下列稅率形式，應(yīng)用于土地增值稅的是（?。?br />　　A.超額累進(jìn)稅率
　　B.超率累進(jìn)稅率
　　C.全額累進(jìn)稅率
　　D.超倍累進(jìn)稅率
　　『正確答案』B

　　【例題·多選題】在我國(guó)現(xiàn)行稅法中，采用地區(qū)差別定額稅率的稅種有（?。?br />　　A.資源稅
　　B.城鎮(zhèn)土地使用稅
　　C.耕地占用稅
　　D.土地增值稅
　　E.城市維護(hù)建設(shè)稅
　　『正確答案』ABC