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2012注稅考試稅法二預習：無形資產的稅務處理
?。ㄒ唬o形資產攤銷費用，準予在計算應納稅所得額時扣除。
（二）下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：
1.自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；
2.自創(chuàng)商譽；
【區(qū)分】外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。
3.與經營活動無關的無形資產；
4.其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。
【例題·多選題】（2009年）下列各項中，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（?。?/p>
A.自創(chuàng)商譽
B.外購商譽的支出
C.以融資租賃方式租入的固定資產
D.單獨估價作為固定資產入賬的土地計提的折舊
E.房屋、建筑物以外的未投入使用的固定資產
『正確答案』ADE
『答案解析』選項B，外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除；選項C，以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。
（三）無形資產的攤銷方法及年限
無形資產的攤銷，采取直線法計算。無形資產的攤銷年限不得低于l0年。
【例題·單選題】某市區(qū)的一個企業(yè)，2010年轉讓一項兩年前購買的無形資產的所有權。購買時是60萬元。轉讓的收入是65萬元。攤銷期限是10年。轉讓無形資產應當繳納的企業(yè)所得稅是（ ）萬元。（考慮營業(yè)稅、城建稅及教育費附加）
A.3.8 B.4.25 C.3.58 D.3.36
『正確答案』D
『答案解析』轉讓過程中應納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加＝65×5%×（1＋7%＋3%）＝3.575（萬元）
無形資產的賬面成本＝60－（60÷10×2）＝48（萬元）
應納稅所得額＝65－48－3.575＝13.425（萬元）
應納企業(yè)所得稅＝13.425×25%＝3.36（萬元）
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