2011年注稅考試稅法一學(xué)習(xí)要點(diǎn)：增值稅(11)

　　第二章 增值稅

　　第七節(jié) 特定企業(yè)（或交易行為）增值稅政策

　　一、成品油零售加油站增值稅規(guī)定

　　1、自2002年1月1日起，對(duì)從事成品油銷(xiāo)售的加油站，無(wú)論其年應(yīng)稅銷(xiāo)售額是否達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，一律按照一般納稅人征稅。

　　2、應(yīng)稅銷(xiāo)售額的確定

　　成品油應(yīng)稅銷(xiāo)售額＝（當(dāng)月全部成品油銷(xiāo)售數(shù)量－允許扣除的成品油數(shù)量）×油品單價(jià)

　　允許扣除的成品油包括自用油、代儲(chǔ)油、倒庫(kù)油以及檢測(cè)用油（回灌油）

　　3、加油站以收取加油憑證、加油卡方式銷(xiāo)售成品油，不得向用戶開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。發(fā)售加油卡、加油憑證銷(xiāo)售成品油的納稅人，在售賣(mài)加油卡、加油憑證時(shí)，按預(yù)收款做賬務(wù)處理，不征收增值稅。

　　4、采取同一配送成品油方式設(shè)立的非獨(dú)立核算的加油站，在同一縣市的，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅。對(duì)統(tǒng)一核算，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅的成品油銷(xiāo)售單位跨縣市調(diào)配成品油的不征收增值稅。

　　【例題】（2009）：2008年9月，某加油站通過(guò)加油機(jī)加注成品油500噸（包括加油站自用車(chē)輛自用汽油720升），其中：汽油400噸、柴油100噸，汽油、柴油的平均零售價(jià)均為6.5元/升；當(dāng)月發(fā)售加油卡20萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)汽油、柴油取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額為350萬(wàn)元，當(dāng)月通過(guò)認(rèn)證并申報(bào)抵扣。該加油站當(dāng)月應(yīng)納增值稅（）萬(wàn)元。（汽油1噸＝1388 升,柴油l噸＝1176升）

　　A.3.97

　　B.4.04

　　C.6.88

　　D.6.95

　　【答案】A

　　考點(diǎn)是成品油零售加油站增值稅計(jì)算，關(guān)注銷(xiāo)售額的確定特殊規(guī)定，一般以選擇題和計(jì)算題形式出現(xiàn)。

　　二、電力產(chǎn)品征收增值稅的具體規(guī)定

　　1、供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期（超過(guò)合同約定時(shí)間）未退還的，一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅

　　2、不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　預(yù)征稅額＝上網(wǎng)電量×核定的定額稅率

　　3、供電企業(yè)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品，實(shí)行在供電環(huán)節(jié)預(yù)征、由獨(dú)立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算辦法繳納增值稅，預(yù)征稅額＝銷(xiāo)售額×核定的預(yù)征率。供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷(xiāo)售取得的各種價(jià)外費(fèi)用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)

　　依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　4、實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)按照隸屬關(guān)系由獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅。具體如下：

　　應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

　　應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝應(yīng)納稅額－發(fā)（供）電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅額

　　考點(diǎn)是電力產(chǎn)品預(yù)征增值稅的規(guī)定，一般以選擇題形式出現(xiàn)。

　　三、核電行業(yè)增值稅規(guī)定

　　1、核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品，自核電機(jī)組正式商業(yè)投產(chǎn)次月起15個(gè)年度內(nèi)，統(tǒng)一實(shí)行增值稅先征后退政策，返還比例分三個(gè)階段逐級(jí)遞減。具體返還比例為：

　?。?）自正式商業(yè)投產(chǎn)次月5個(gè)年度內(nèi)，返還比例為已入庫(kù)稅款的75%。

　?。?）自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第6至第10個(gè)年度內(nèi)，返還比例為已入庫(kù)稅款的70%。

　?。?）自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第11至第15個(gè)年度內(nèi)，返還比例為已入庫(kù)稅款的55%。

　　2、核力發(fā)電企業(yè)采用按核電機(jī)組分別核算增值稅退稅額的辦法，未分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，不得享受增值稅先征后退政策。

　　3、關(guān)于大亞灣核電站和廣東核電投資有限公司的稅收政策

　　在2014年12月31日前繼續(xù)執(zhí)行以下政策:

　　（1）對(duì)大亞灣核電站銷(xiāo)售給廣東核電投資有限公司的電力免征增值稅。

　?。?）對(duì)廣東核電投資有限公司銷(xiāo)售給廣東電網(wǎng)公司的電力實(shí)行增值稅先征后退政策，并免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　?。?）對(duì)大亞灣核電站出售給香港核電投資有限公司的電力及廣東核電投資有限公司轉(zhuǎn)售給香港核電投資有限公司的大亞灣核電站生產(chǎn)的電力免征增值稅。

　　考點(diǎn)是核電行業(yè)實(shí)行增值稅先征后退政策規(guī)定，一般以選擇題形式出現(xiàn)。

　　四、油氣田企業(yè)增值稅政策規(guī)定

　　1、征稅范圍

　　油氣田企業(yè)銷(xiāo)售的貨物、提供的加工和修理修配勞務(wù)，以及為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅，其中生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開(kāi)發(fā)到原油天然氣銷(xiāo)售的一系列生產(chǎn)過(guò)程所發(fā)生的勞務(wù)。

　　2、油氣田企業(yè)增值稅抵扣規(guī)定（與一般企業(yè)增值稅抵扣相同）

　　3、對(duì)跨省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市的油氣田企業(yè)有機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)油氣田企業(yè)計(jì)算的應(yīng)納增值稅額匯總后，按照各油氣田產(chǎn)量比例進(jìn)行分配，然后由各油氣田按所分配的應(yīng)納稅額向所在地的機(jī)關(guān)繳納。

　　4、油氣田企業(yè)在勞務(wù)發(fā)生地未設(shè)立分（子）公司但提供生產(chǎn)性勞務(wù)的，在勞務(wù)發(fā)生地按6％的預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅，按預(yù)征率預(yù)繳的稅款可在油氣田企業(yè)的應(yīng)納增值稅額中抵減。

　　5、各油氣田企業(yè)所屬非獨(dú)立核算單位之間相互提供的用于生產(chǎn)的貨物及應(yīng)稅勞務(wù)不繳納增值稅。油氣田企業(yè)分包非油氣田企業(yè)的生產(chǎn)性勞務(wù)不征收增值稅。

　　6、提供生產(chǎn)性勞務(wù)的油氣田企業(yè)，增值稅率為17％

　　考點(diǎn)是油田企業(yè)征稅范圍規(guī)定，以及提供生產(chǎn)性勞務(wù)征收增值稅的規(guī)定，一般以多選題形式出現(xiàn)。