2011年注稅考試稅法一學習要點：增值稅(12)

　　五、黃金交易、鉑金交易與貨物期貨增值稅政策規(guī)定

　　1、黃金生產和經營單位銷售黃金（不包括標準黃金）和黃金礦砂，免征增值稅

　　進口黃金（含標準黃金）和黃金礦砂免征進口環(huán)節(jié)增值稅

　　2、黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標準黃金，未發(fā)生實物交割的，免征增值稅；發(fā)生實物交割的，由稅務機關按照實際成交價格代開增值稅專用發(fā)票，并實行增值稅即征即退的政策，同時免征城市維護建設稅、教育費附加。但納稅人不通過黃金交易所銷售標準黃金不享受增值稅即征即退和免征城市維護建設稅、教育費附加。

　　3、金融機構開展個人實物黃金交易業(yè)務增值稅的處理

　　金融機構向個人銷售實物黃金的行為，應當照章征收增值稅，實行按照規(guī)定的預征率預繳增值稅，由省級分行和直屬一級分行統(tǒng)一清算繳納的辦法。

　　4、鉑金交易業(yè)務增值稅的處理

　　對進口鉑金免征進口環(huán)節(jié)增值稅；國內鉑金生產企業(yè)自產自銷的鉑金實行增值稅即征即退政策；對鉑金制品加工企業(yè)和流通企業(yè)銷售的鉑金及其制品仍按規(guī)定征收增值稅；鉑金出口不退稅。

　　5、貨物期貨增值稅征收管理

　　（1）貨物期貨交易增值稅納稅人：以開票人為納稅人

　　交割時采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人。交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人。

　?。?）納稅環(huán)節(jié)――實物交割環(huán)節(jié)

　　（3）貨物期貨增值稅按次計算，其進項稅額為該貨物交割時供貨會員單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷項稅額，期貨交易所本身發(fā)生的各種進項稅不得抵扣。

　　6、鉆石交易增值稅征收管理

　?。?）會員單位通過鉆石交易所進口銷往國內市場的毛坯鉆石，免征國內環(huán)節(jié)增值稅，并可通過防偽稅控系統(tǒng)開具普通發(fā)票。鉆石出口不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　（2）國內開采或加工的鉆石，通過鉆石交易所銷售的，在國內銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，可憑核準單開具普通發(fā)票；不通過鉆石交易所銷售的，在國內銷售環(huán)節(jié)照章征收增值稅，并可按規(guī)定開具專用發(fā)票

　　考點是黃金交易、鉑金交易與貨物期貨免征增值稅情形，一般以多選題形式出現(xiàn)。

　　六、出境口岸免稅店有關增值稅規(guī)定

　　對于海關隔離區(qū)內免稅店銷售免稅品以及市內免稅店銷售但購買者必須在海關隔離區(qū)內提取免稅品后直接出境的行為，不征收增值稅。納稅人兼營應征增值稅貨物或勞務和免稅品的，應分別核算銷售額。未分別核算或不能準確核算銷售額的，其免稅品與應征增值稅貨物或勞務一并征收增值稅。納稅人銷售免稅品一律開具出口發(fā)票，不得使用防偽稅控專用器具開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

　　七、再生資源利用的增值稅政策（2010新增）

　　1、單位和個人銷售再生資源，應按規(guī)定征收增值稅，但個人（不包括個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅；

　　2、2009年1月1日后，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用；

　　3、2010年底前，對符合條件的一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策：

　?。?）必須同時符合的條件：一是按規(guī)定已備案；二是有固定的倉儲、整理和加工場所；三是銷售額通過金融機構結算的比例不低于80%；四是無任何刑事處罰和行政處罰（警告和罰款除外）記錄；

　　（2）退稅比例：2009年銷售實現(xiàn)的增值稅，退稅比例為70%；2010年銷售實現(xiàn)的增值稅，退稅比例為50%；

　　考點是再生資源利用的增值稅上述政策，一般以選擇題和計算題形式出現(xiàn)。

　　八、促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策

　　（一）適用對象

　　適用于生產銷售貨物（銷售外購貨物、銷售應納消費稅貨物、銷售委托加工貨物和出口貨物除外）或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50％的單位。

　　【例題】(2007):依據(jù)增值稅的有關規(guī)定，符合條件的民政福利企業(yè)的下列行為，不得享受增值稅減免稅優(yōu)惠政策的有( )。

　　A.生產銷售化妝品

　　B.生產服裝用于內銷

　　C.批發(fā)銷售飲料

　　D.零售日用化工品

　　E.生產紡織品用于出口

　　【答案】ACDE

　　1、兼營按規(guī)定享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經選定，一個年度內不得變更。

　　2、如果既適用促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。

　　3、納稅人應當分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受增值稅優(yōu)惠政策。

　?。ǘ┚唧w條件

　　安置殘疾人就業(yè)的單位(包括福利企業(yè)、盲人按摩機構、工療機構和其他單位) ，同時符合以下條件并經過有關部門的認定后，均可申請享受規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策:

　　1、依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上(含一年)的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。

　　2、月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應高于25% (含25%) ，并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人(含10人)。

　　3、為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的各種社會保險。

　　4、通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。

　　5、具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。

　　符合條件的納稅人在向稅務機關申請減免前，應先向縣級以上政府民政部門提出福利企業(yè)的認定申請，或向當?shù)乜h級殘疾人聯(lián)合會提出認定申請。

　?。ㄈ﹥?yōu)惠政策

　　對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

　　1、具體限額由縣級以上稅務機關根據(jù)單位所在區(qū)縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

　　2、主管國稅機關應按月退還增值稅，本月已繳納增值稅額不足退還的，可以在本年度內以前月份已繳納增值稅扣除已退增值稅余額中退還，仍不足退還的可結轉本年度內以后月份退還。納稅人當年應納稅額不足退還的，不得結轉以后年度退還。

　　當月應退增值稅額＝納稅人當月實際安置殘疾人員人數(shù)×縣級以上稅務機關確定的每位殘疾人員每年可退還增值稅的具體限額÷12

　　【例題】(2008):關于促進殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，下列表述正確的有（ ）。

　　A.增值稅實行限額即征即退的辦法，按月辦理退還

　　B.實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額，按當?shù)仄骄べY標準的6倍確定

　　C.兼營享受增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠業(yè)務的企業(yè)，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅

　　D.對于不能分別核算可享受與不得享受優(yōu)惠政策業(yè)務銷售收入的企業(yè)，由稅務機關核定其稅款退還限額

　　E.促進殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策可與下崗再就業(yè)的優(yōu)惠政策同時享用

　　【答案】AC

　　考點是促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用對象、具體適用條件和退還增值稅額的計算，一般以多項選擇題和計算題形式出現(xiàn)。