2011年注稅考試稅法一學(xué)習(xí)要點(diǎn)：增值稅(4)

　　第二章 增值稅

　　第三節(jié) 征稅范圍

　　一、征稅范圍規(guī)定

一般規(guī)定	1.銷售或進(jìn)口的貨物（有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力 和氣體在內(nèi)） 2.提供的加工、修理修配勞務(wù)
特殊規(guī)定	1.特殊項(xiàng)目 2.特殊行為:包括視同銷售貨物行為、混合銷售貨物行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為 3.其他征免稅規(guī)定

　　【例題】（2007）:依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（ ）。

　　A.供電局銷售電力產(chǎn)品

　　B.房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋

　　C.飯店提供餐飲服務(wù)

　　D.房屋中介公司提供中介服務(wù)

　　【答案】A

　　考點(diǎn)是征稅范圍的規(guī)定，一般以選擇題形式出現(xiàn)。

　　二、八種視同銷售行為

　　（1）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方

　　（2）銷售代銷貨物——代銷中的受托方

　　（3）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。

　　（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送給他人。

　　對上述行為視同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定計(jì)算銷售額并征收增值稅。一是為 了防止通過這些行為逃避納稅，造成稅款流失;二是為了避免稅款抵扣鏈條的中斷，導(dǎo)致各環(huán)節(jié)間稅負(fù)的不均衡。

　　處理上述（4）～（8）項(xiàng)視同銷售行為，應(yīng)注意比較它們之間的異同，并與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行區(qū)分：

共同點(diǎn)	不同點(diǎn)：
1.視同銷售貨物情況下，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，計(jì)稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定，而不能用移送貨物的賬面價(jià)值； 銷售額的確定按下列順序：①當(dāng)月貨物平均售價(jià)；②近期同類貨物平均售價(jià)；③組成計(jì)稅價(jià)格（詳見應(yīng)納稅額計(jì)算） 2.視同銷售發(fā)生時(shí)，所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣。 3.視同銷售不僅繳增值稅，還要繳納企業(yè)所得稅。	購買的貨物用途不同，處理也不同： 1.購買的貨物：用于投資（5）、分配（6）、贈(zèng)送（8）、即向外部移送——視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅；購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣。 2.購買的貨物：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（4）、集體福利和個(gè)人消費(fèi)（7），以及本單位內(nèi)部使用，不屬于是同銷售行為，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

　　考點(diǎn)是視同銷售行為的具體形式，一般以選擇題形式通過具體例子出現(xiàn)。

　　【例題】（2009）：單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)視同銷售征收增值稅的是（ ）。

　　A.個(gè)體商店代銷鮮奶

　　B.電信部門安裝電話并提供電話機(jī)

　　C.商場將購買的商品發(fā)給職工

　　D.飯店購進(jìn)啤酒用于餐飲服務(wù)

　　【答案】A

　　三、混合銷售行為

　　（一）概念與特點(diǎn)

　　一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（營業(yè)稅勞務(wù)）。

　　混合銷售行為涉及的貨物/應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對一項(xiàng)銷售行為而言的，非應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售貨物而提供的，兩者是緊密相連的從屬關(guān)系，其銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是從同一購買方取得的。

　　（二）稅務(wù)處理方法

　　從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，或以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者（納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50% ，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50% ）的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅。

　　1、對以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物銷售的單位和個(gè)人其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。但如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單獨(dú)核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　2、對銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為應(yīng)分別核算，銷售貨物征增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征營業(yè)稅，不分別核算的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物銷售額繳納增值稅。

　?。ㄈ┨厥庖?guī)定

　　1、運(yùn)輸行業(yè)混合銷售行為的確定

　　從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，所銷售貨物的混合銷售行為征增值稅

　　【例題】（2006）:納稅人的下列行為，不征收增值稅的有（ ）。

　　A.個(gè)體經(jīng)營者銷售報(bào)刊

　　B.郵政部門銷售集郵商品

　　C.國家體育總局發(fā)行體育彩票

　　D.某運(yùn)輸公司銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物

　　【答案】BC

　　（2）電信部門混合銷售行為的確定

　　電信單位(電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位)自己銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅;對單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

　　（3）林木銷售和管護(hù)的處理

　　納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍;納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、 排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅;屬于其他收入的照章征收營業(yè)稅。

　　【例題】(2007):依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)征收增值稅的有（ ）。

　　A.企業(yè)生產(chǎn)鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝

　　B.賓館提供餐飲服務(wù)并銷售煙酒飲料

　　C.電信部門為客戶提供電信服務(wù)同時(shí)銷售電話機(jī)

　　D.批發(fā)企業(yè)銷售貨物并實(shí)行送貨上門

　　E.郵政部門提供郵寄服務(wù)并銷售郵票

　　【答案】AD

　　考點(diǎn)是混合銷售行為的具體體現(xiàn)及稅務(wù)處理規(guī)定，要注意與兼營行為的區(qū)別，一般以選擇題形式通過例子出現(xiàn)。

　　四、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為

　　增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

　　兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的稅務(wù)處理：應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的一并征收增值稅。

　　概括如下：

經(jīng)營行為	稅務(wù)處理
1.兼營不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目	均交增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率 （1）分別核算，按各自稅率計(jì)稅 （2）未分別核算，從高適用稅率
2.混合銷售行為	依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅 （1）以經(jīng)營貨物為主，交增值稅 （2）以經(jīng)營勞務(wù)為主，交營業(yè)稅
3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)	依納稅人的核算情況，判定是分別交稅還是合并交稅 （1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅 （2）未分別核算，只交增值稅、不交營業(yè)稅

　　考點(diǎn)是兼營行為的具體體現(xiàn)及稅務(wù)處理規(guī)定，要注意與混合銷售行為的區(qū)別，一般以選擇題形式出現(xiàn)。