2011年注稅考試稅法一學習要點：稅法的分類(3)

　　稅率的其他形式

　　1.名義稅率與實際稅率

　　名義稅率是稅法規(guī)定的稅率

　　實際稅率是實際負擔率，即納稅人在一定時期內(nèi)實際繳納稅額占其課稅對象實際數(shù)額的比例。通常實際稅率低于名義稅率，原因包括：計稅依據(jù)與征稅對象可能不一致 ;稅率差異;減免稅使用;偷漏稅;錯征稅款。

　　2.邊際稅率與平均稅率

　　邊際稅率是再增加一些收入時，增加這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例

　　平均稅率是相對于邊際稅率而言，是全部稅額與全部收入之比。

　　比例稅率下：邊際稅率=平均稅率

　　累進稅率下：邊際稅率>平均稅率

　　3.零稅率與負稅率

　　零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對象的持有人負有納稅義務，但不需繳納稅款。

　　負稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例。

　　【應用舉例—多選】關于稅率及其形式，下列表述正確的有( )。

　　A.超率累進稅率下，邊際稅率等于平均稅率

　　B.在通常情況下，實際稅率低于名義稅率

　　C.零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式

　　D.定額稅率不受課稅對象價值量變化的影響

　　答案：BCD

　　【應用舉例—單選】關于稅收實體法要素，下列說法中正確的是( )。

　　A.稅收附加和稅收加成是減輕納稅人負擔的措施

　　B.按稅法理論劃分，營業(yè)稅的稅目為列舉稅目

　　C.個人所得稅中對工資薪金所得適用的稅率為超率累進稅率

　　D.煙酒生產(chǎn)企業(yè)是消費稅的納稅人，國內(nèi)消費者是消費稅的負稅人

　　答案：D

　　4、減稅免稅

　　減免稅的權限集中于國務院

　　(1)減免稅三種基本形式

　?、俣惢綔p免

　　含義：直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減免稅。

　　內(nèi)容：起征點：是征稅對象達到一定數(shù)額開始征稅的起點

　　免征額：征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額

　　項目扣除

　　跨期結轉

　　注意起征點和免征額的不同――教材24頁

　　稅率式減免――直接降低稅率的方式實行的減免稅，包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率

　　稅額式減免――直接減少應納稅額的方式實行的減免稅。包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額

　　(2)減免稅的其他分類

　　法定減免

　　臨時減免

　　特定減免

　　減免稅式減輕稅負的措施

　　(3)加重納稅人負擔的兩種措施

　　稅收附加：也稱地方附加，同正稅一起征收的列入地方預算外收入的一種款項。目的是為了給地方政府籌措一定的機動財力，用于發(fā)展地方建設事業(yè)

　　稅收加成：是根據(jù)稅制規(guī)定的稅率征稅以后，再以應納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)和稅額，加一成相當于加征應納稅額的10%，加征成數(shù)一般在1成――10成之間，目的是為了調(diào)節(jié)和限制某些納稅人獲取的過多的收入或者對納稅人違章行為進行的處罰措施。

　　【應用舉例—單選】減免稅是一項稅收優(yōu)惠，下列有關減免稅的表述，正確的是( )。

　　A.減免稅的權限屬于全國人大及其常委會

　　B."民政福利企業(yè)的增值稅由稅務機關先征收后返還"屬于稅基式減免

　　C.零稅率屬于稅率式減免

　　D.稅收加成征收的目的是為地方政府籌措財政收入

　　答案：C

　　【應用舉例—單選】假設某人取得勞務報酬收入48000元，免征額為800元，稅率為20%，若規(guī)定計稅依據(jù)超過20000-30000元的部分，加征2成，超過30000-40000元的部分，加征5成，超過40000元以上的部分，加征10成。則該人應納稅額為( )元。

　　A.12600 B.12280

　　C.19200 D.18880

　　答案：B

　　解析：納稅所得=48000-800=47200，按照超額累進稅率方式計算

　　應納稅額=20000×20%+10000×20%×(1+20%)+10000×20%×(1+50%)+(47200-40000)×20%×(1+100%)=12280元

　　5、納稅環(huán)節(jié)：

　　按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度分為

　　一次課征――納稅環(huán)節(jié)多選擇在商品流轉的必經(jīng)環(huán)節(jié)和稅源比較集中的環(huán)節(jié)

　　多次課征

　　6、納稅期限

　　(1)不同性質(zhì)的稅種以及不同情況的納稅人，其納稅期限也不同。主要決定因素：

　　稅種的性質(zhì)

　　應納稅額的大小

　　交通條件

　　(2)我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式

　　按期―――增值稅、消費稅、營業(yè)稅等。納稅間隔期限分為6種

　　按次―――耕地占用稅、屠宰稅、延席稅

　　按年―――企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅

　　一般來說商品課稅大都采取“按期納稅”形式;所得課稅采取“按年計征，分期預繳”形式。

　　無論采取哪種形式，如納稅期限的最后一天是法定假日，或期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定節(jié)假日，都可以順延。